【正文】 反法律、行政法規(guī)而交付的罰款20萬(wàn)元；（3）2011年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的某生產(chǎn)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。稅法允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值和會(huì)計(jì)規(guī)定相同。年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，包括成本180萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元，2012年年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元，包括成本180萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)元；（5）2011年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0，2011年末存貨賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值900萬(wàn)元，2012年末存貨賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值800萬(wàn)元。要求：計(jì)算2011年和2012年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。在這種經(jīng)濟(jì)行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時(shí)期內(nèi)使用該物品的權(quán)利，但物品的所有權(quán)仍保留在出租人手中。第一大題 ：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題租賃開(kāi)始日是指（）。如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期（）。就承租人而言，擔(dān)保余值是指（）。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。，部分計(jì)入租賃成本案：B 解析：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，合同規(guī)定每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。答案：A解析：最低租賃付款額=每年支付的租金104+承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42（萬(wàn)元）某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬(wàn)元。因此，最低租賃收款額＝1007＋50＋10＋30＝790（萬(wàn)元）。2007年1月1日，甲企業(yè)從丁公司租入辦公設(shè)備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15萬(wàn)元，第四年和第五年各付租金25萬(wàn)元，租金總額共計(jì)80萬(wàn)元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用分別為（）萬(wàn)元。5＝16（萬(wàn)元）。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。答案：D解析：2007年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+262）247。若租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿椋ǎ?承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。答案：A解析：計(jì)提融資租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。12007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為（）。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7000萬(wàn)元與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值7000萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用＝8300－7000＝1300（萬(wàn)元），2007年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為700010%＝700（萬(wàn)元），該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為8300－未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（萬(wàn)元）。租賃期開(kāi)始日：2007年12月31日，租賃期共3年。首期租金于2007年12月31日支付。其中由甲公司擔(dān)保的余值為50000元；未擔(dān)保余值為8500元。該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價(jià)值為430000元。甲公司按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用（假定按年攤銷(xiāo)）。2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為（）元。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。答案：A解析：該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+2060）247。1按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”是（）。1某租賃公司于2007年將賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。已知“最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值”之和為5000萬(wàn)元，則該租賃公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額為（）萬(wàn)元。1租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。：其他應(yīng)收款貸：未擔(dān)保余值：營(yíng)業(yè)外支出：管理費(fèi)用貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值答案：C解析：如果還存在未擔(dān)保余值，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出－處置固定資產(chǎn)凈損失”，貸記“未擔(dān)保余值”科目。，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照租賃期內(nèi)租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f額的調(diào)整，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同；對(duì)于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也相同，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同；對(duì)于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不同答案：D解析：如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。1售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的方法為（）。甲企業(yè)2007年12月31日，將賬面價(jià)格為1000萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線以1500萬(wàn)元售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，期滿(mǎn)后歸還該設(shè)備。答案：B 解析：2008年固定資產(chǎn)制造費(fèi)用=1250247。10=75（萬(wàn)元）。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。答案：A解析：出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70（10040）=10（萬(wàn)元），2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=1010247。22007年12月31日，甲公司將銷(xiāo)售部門(mén)的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷(xiāo)售部門(mén)使用。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。答案：A解析：售后租回計(jì)入遞延收益的金額=330300=30（萬(wàn)元），在租賃期內(nèi)按確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用10（30/3）萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的租金80萬(wàn)元，所以2008年計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額=8010=70（萬(wàn)元）。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊320萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬(wàn)元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2009利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。3（352280）247。第二大題 ：多項(xiàng)選擇題關(guān)于租賃期，下列說(shuō)法中正確的有（）。租賃合同簽訂后一般不可撤消，租賃合同可以撤銷(xiāo)，租賃合同可以撤銷(xiāo)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應(yīng)包括在租賃期之內(nèi)答案：ABCD 解析：租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。（2）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。（4）發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，則最低租賃付款額應(yīng)包括（）。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。，承租人支付的租金之和，由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，由與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案：ABCD 解析：最低租賃收款額是指最低租賃付款額，加上獨(dú)立于承擔(dān)人和出租人但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。注意題目問(wèn)的是“沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下”，所以選項(xiàng)E不正確。，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃247。租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃247。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益答案：ACD解析：承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。答案：ABCD解析：初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省⑶乙栽摤F(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，?yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。按照我?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說(shuō)法中，正確的有（）。租賃業(yè)務(wù)中，下列不得直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目有（）。以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。1在租賃業(yè)務(wù)中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指（）。由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益屬于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬。1承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)包括（）。1出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的信息有（）。1關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說(shuō)法中正確的有（）。1以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。第三大題 ：計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）于2008年1月1日從乙租賃公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司）租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。（2）租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。（3）租金總額：240萬(wàn)元。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司在2008年1月1日的資產(chǎn)總額為2400萬(wàn)元。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。同期銀行貸款年利率為6%。要求：（1）判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。因此此項(xiàng)租賃未滿(mǎn)足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。2）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80銀行存款 40 ③2009年12月31日：借：管理費(fèi)用 120貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80銀行存款 40（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： ①2008年1月1日：借：銀行存款 160貸：預(yù)收賬款 160 ②2008年12月31日：借：銀行存款 40預(yù)收賬款 80貸：租賃收入 120（240247。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：（1）租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備。（3）租賃期：2007年12月31日2010年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。（5）該設(shè)備在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1050000元。（7）該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年，已使用4年，期滿(mǎn)無(wú)殘值，承租人采用平均法計(jì)提折舊。估計(jì)期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值300000元。甲公司2009年和2010年銷(xiāo)售收入為350000元、400000500000元。（10）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10000元，以銀行存款支付。[（P/A，7%，6）=；（P/F，7%，6）=；225000（P/A，%，6）+150（P/F，%，6）=1050000]要求：（1）判斷租賃類(lèi)型。（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。（5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。答案：解析：（1）判斷租賃類(lèi)型①甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：150247。②最低租賃付款額的現(xiàn)值=225000（P/A，7%，6）+150（P/F，7%，6）=225000+150=（元）105000090%。（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。③未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1350150租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000=300150（元）④會(huì)計(jì)分錄2007年12月31日借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1060000未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1350150銀行存款 10000（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄 ①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=（1350150300150）%=80850（元）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225000貸：銀行存款 225000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80850貸：未確