【正文】 定資產(chǎn)以外的盤盈收入 ，會(huì)計(jì)與稅法均在盤盈當(dāng)期確認(rèn)收入，對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益，而稅法仍然確認(rèn)為當(dāng)期收入。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) 收入 》 中規(guī)定： 分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 現(xiàn)值 確定其公允價(jià)值。 ? 稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。 ? 差異分析： ? “視同銷售”是相對(duì)于會(huì)計(jì)而言的，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，未確認(rèn)收入的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)記載對(duì)應(yīng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異。 ? 需要注意的是，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，貨物 (包括自產(chǎn)產(chǎn)品 )在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程，管理部門、分公司等，不再作為銷售處理。 ? 對(duì)于屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回 ? 如果發(fā)生在年度匯繳申報(bào)前 (次年 5月 31日前 )，那么會(huì)計(jì)與稅法不存在差異 ? 如果發(fā)生在年度匯繳申報(bào)后，那么會(huì)計(jì)應(yīng)減少報(bào)告年度的銷售收入，而稅法應(yīng)減少次年銷售收入，即應(yīng)當(dāng)先調(diào)增報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額，再調(diào)減次年應(yīng)納稅所得額?！? ? 財(cái)稅 [2023]151號(hào)文 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 ? 財(cái)稅 [2023]87號(hào)文 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 ? 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從 縣級(jí) 以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核 算。 (七 )政府補(bǔ)助 (補(bǔ)貼收入 ) ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 :政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 如果稅法明文規(guī)定某項(xiàng)政府補(bǔ)助屬于不征稅收入或者免稅收入，則應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。需要注意的是，如果政府補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的不征稅收入，那么政府補(bǔ)助支出后所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的財(cái)產(chǎn)，不得在稅前進(jìn)行折舊、攤銷。 ? 規(guī)定了 投資 者投入存貨成本的確定原則新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)按投資 合同 或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨 》 應(yīng)用指南指出，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用 金額較小的 ，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易形成的存貨，其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異，另行討論。 ? 處理方式不同，都規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不存在差異。 （三）存貨的后續(xù)計(jì)量 ? 兩者對(duì)于存貨發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法基本一致。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 。所得稅法 》 規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。 《 實(shí)施條例 》 同時(shí)規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后不同意在稅前扣除，或者允許稅前扣除的金額小于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失，那么會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異。職工福利費(fèi) 。 住房公積金 。非貨幣性福利 。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（不超過應(yīng)納稅所得額的部分，虧損單位不適用） ? 差異分析： 單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異 ? 研究開發(fā)人員工資 《 實(shí)施條例 》 第九十五條：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 （二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 實(shí)施條例第三十五條 :企 業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者 省級(jí)人民政府 規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 [2023]27號(hào) :不超過職工工資總額 5% ? 實(shí)施條例第三十六條 :除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ? 限制不合理性 . 直接發(fā)放現(xiàn)金給職工，由職工以個(gè)人名義參保，如此可避免納稅調(diào)整。 ? 以貨 幣 形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼 、 交通補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi) ? ? 職工福利費(fèi)包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)？ ? 免費(fèi)的午餐補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi) ? ? 工資薪金和職工福利費(fèi)的如何區(qū)分 ? ? 財(cái)企 〔 2023〕 242號(hào)文： 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。 ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、 住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、 供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi) 、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等 。 ? 財(cái)企 〔 2023〕 242號(hào)： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 ? 差異分析： 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法的差異，與職工福利費(fèi)相類似。 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除從損益表的角度來看，屬于時(shí)間性差異 . 四、借款費(fèi)用準(zhǔn)則與所得稅的差異 ? 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 發(fā)生在其他資產(chǎn)（如 無形資產(chǎn) ）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化，均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。其他借款費(fèi)用不予資本化。 ? 但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。 （自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年） 特殊問題 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十八條：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率