【正文】 調(diào)整。 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 2023年 2月 20日（報(bào)表報(bào)出日 3月 10日），因質(zhì)量問(wèn)題退貨，并收到購(gòu)貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會(huì)計(jì)分錄③ 會(huì)計(jì)分錄④ 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算 會(huì)計(jì)分錄③ 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整所得稅費(fèi)用） 會(huì)計(jì)分錄④ 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 2023年資產(chǎn)負(fù)債表： 2023年損益表： 所得稅費(fèi)用： 0 2023年資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 0 應(yīng)交所得稅 0 （六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 稅法 債務(wù)人：將重組債務(wù)計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金的差，確 認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人：按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資 產(chǎn) 的入賬價(jià)值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為 按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以公允價(jià)值相當(dāng)金額 償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和 債務(wù)重組損益計(jì)征所得稅。 債權(quán)人：按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)為計(jì)稅成本， 據(jù)以計(jì)算可在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，攤銷或 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。雙方達(dá)成協(xié)議： A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本 110萬(wàn)，公允市價(jià) 100萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)，增值稅率 17%， B公司提取壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)。 會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫(kù)存商品 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （銷項(xiàng)稅額） 資本公積－其他資本公積 33 資本公積＝ 150－（ 110－ 10）－ 17 ＝ 33（萬(wàn)元） 以產(chǎn)品公允價(jià)清償債務(wù)收益＝ 150－ 100＝ 50萬(wàn)元 稅法確認(rèn)債務(wù)重組所得 40萬(wàn)元 (2)B 公司（債權(quán)人） 稅法 取得原材料按公允價(jià) 100萬(wàn)確定計(jì)稅成本 B公司債務(wù)重組損失（ 150－ ）－ 100＝ （萬(wàn) 元） 按稅法規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只能按 5‰ 稅前扣除，即 150 5‰ ＝ （萬(wàn)元）， 20－ ＝ 計(jì)征所得稅。 稅法確認(rèn)債務(wù)重組損失（ 150－ 20)－ 100＋ ＝ （萬(wàn)元） 3. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的 入賬價(jià)值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì) 入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 4. 修改其他債務(wù)條件 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái) 應(yīng) 付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所 得。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組 90 資本公積－其他資本公積 10 債務(wù)重組納稅所得： 100－ 90＝ 10(萬(wàn)元 ) 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)收金 額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。 會(huì)計(jì)制度：按以上原則處理 若不符合以上條件，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補(bǔ)價(jià) [實(shí)例 5]甲公司以庫(kù)存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫(kù)存商品賬面余額 ，公允價(jià)值 10萬(wàn)元；乙公司庫(kù)存賬面余額 9萬(wàn)元，公允價(jià)值 10萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 會(huì)計(jì)處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫(kù)存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 會(huì)計(jì)制度：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 入賬價(jià)值。 稅法：對(duì)于 收到補(bǔ)價(jià)一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 – 換出資產(chǎn)計(jì)稅成本 – 補(bǔ)價(jià)收益 應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加換出資產(chǎn)公允價(jià)值 價(jià)補(bǔ)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 價(jià)補(bǔ)補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)損益 ??? [實(shí)例 6]承 [實(shí)例 5]若乙公司庫(kù)存商品公允價(jià)值 萬(wàn)，乙公司補(bǔ)價(jià) ，不考慮除增值稅外其他稅費(fèi)，收到補(bǔ)價(jià)甲公司確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益為： 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬(wàn)元） （萬(wàn)元）＝－ ?（八）在建工程試運(yùn)行收入差異 借記：在建工程 工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn) 過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)， 按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本，貸記： “在建工程” （九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入差異 （十）無(wú)法支付的款項(xiàng)差異 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 會(huì)計(jì)制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補(bǔ)貼收入 會(huì)計(jì)制度：作為補(bǔ)貼收入增加利潤(rùn) 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，計(jì)入資 本公積 若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈(zèng)較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入 各年度 應(yīng)納稅所得額。 借：無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 50 貸：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長(zhǎng)期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 稅法：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除 兩者屬于時(shí)間性差異，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)予以調(diào)整 ［實(shí)例 8］ A公司對(duì) B