【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 債務(wù)重組納稅所得： 100－ 90＝ 10(萬元 ) 債權(quán)人 會(huì)計(jì)制度：如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)收金 額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。 5. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 會(huì)計(jì)制度：按以上原則處理 稅法： 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 若不符合以上條件，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。 若不存在投資關(guān)系應(yīng)視為捐贈(zèng)，不得在所得稅前扣 除。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補(bǔ)價(jià) 會(huì)計(jì)制度：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價(jià)值。 稅法：除企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投資者以非貨幣 性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等）外，非 貨幣交易當(dāng)事雙方都必須處理成出售或轉(zhuǎn)讓持有的非 貨幣性交易，購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)。 [實(shí)例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額 ，公允價(jià)值 10萬元；乙公司庫存賬面余額 9萬元，公允價(jià)值 10萬元。 甲公司： 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額 （ ） 乙公司 會(huì)計(jì)處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬元（ 10－ 9） 2. 涉及補(bǔ)價(jià) 會(huì)計(jì)制度：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 入賬價(jià)值。 稅法：對(duì)于 收到補(bǔ)價(jià)一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 – 換出資產(chǎn)計(jì)稅成本 – 補(bǔ)價(jià)收益 應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加換出資產(chǎn)公允價(jià)值 價(jià)補(bǔ)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 價(jià)補(bǔ)補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)損益 ??? [實(shí)例 6]承 [實(shí)例 5]若乙公司庫存商品公允價(jià)值 萬，乙公司補(bǔ)價(jià) ，不考慮除增值稅外其他稅費(fèi)，收到補(bǔ)價(jià)甲公司確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益為： 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運(yùn)行收入差異 會(huì)計(jì)制度： 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的 凈支出 ，計(jì)入工程成本。借記：在建工程 工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn) 過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)， 按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本，貸記： “在建工程” 稅法：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題通知 （國(guó)稅發(fā) 132號(hào)）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入， 應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能沖減在建工程成本。 （九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入差異 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項(xiàng)貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關(guān)成本、費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。 稅法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù) 轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年 凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬 元的部分，依法繳納所得稅。 （十）無法支付的款項(xiàng)差異 會(huì)計(jì)制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 （十一）補(bǔ)貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼 會(huì)計(jì)制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補(bǔ)貼收入 稅法：按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 兩者形成時(shí)間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會(huì)計(jì)制度：作為補(bǔ)貼收入增加利潤(rùn) 稅法：規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅 （十二）接受捐贈(zèng)確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，計(jì)入資 本公積 稅法：按確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈(zèng)較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入 各年度 應(yīng)納稅所得額。 ［實(shí)例 7］某企業(yè)接受一項(xiàng)無形資產(chǎn)捐贈(zèng)，入賬價(jià)值 10萬元，分兩年交納所得稅。 借：無形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 50 貸：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長(zhǎng)期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 會(huì)計(jì)制度：按一定期間攤銷計(jì)入損益，借記“投資收益” 稅法：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除 兩者屬于時(shí)間性差異，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)予以調(diào)整 ［實(shí)例 8］ A公司對(duì) B公司以固定資產(chǎn)投資，公允價(jià) 150萬元，賬面價(jià)值 120萬元，占被投資企業(yè)所有者權(quán)益（ 300萬）的 30%，股權(quán)投資差額按 5年攤銷。第二年初 A公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，收入 150萬元。 (1)投資時(shí)： 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 120 貸：固定資產(chǎn)清理 120 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 20 稅法：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解 為 公允價(jià)銷售、有關(guān)非貨幣性投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 A公司對(duì) B公司投資應(yīng)確 認(rèn)為納稅所得額 150－ 120＝ 30(萬元 )，稅法確認(rèn)投資計(jì)稅 成本為： 150萬元。 （ 2）攤銷股權(quán)投資差額 會(huì)計(jì)處理 借：投資收益 4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 4 稅法規(guī)定：股權(quán)投資差額不能攤銷扣除， 4萬應(yīng)計(jì)入本 期納稅所得額。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下： 若采用應(yīng)付稅款法： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 4 33%） 若采用納稅影響會(huì)計(jì)法 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 3）第 2年初處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 150 長(zhǎng)期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 16 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本 100 投資收益 34 稅法：應(yīng)納稅所得＝ 150－ 150＝ 0，投資收益 34萬調(diào)減納稅所得。在納稅影響會(huì)