【正文】 納稅調(diào)整 與 所得稅會(huì)計(jì) 一、稅法與會(huì)計(jì)制度 適度分離必然性 （一）目的不同 ：讓投資者、潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性。 ：取得國家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 兩者差異：對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)作出不同規(guī)范要求 （二）假設(shè)前提不同 會(huì)計(jì)制度：法律主體和經(jīng)濟(jì)主體都是會(huì) 計(jì)主體 稅法：原則上法律主體作為納稅主體 2. 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)制度：稅前會(huì)計(jì)利潤 稅法：應(yīng)稅所得 兩者差異 永久性差異 時(shí)間性差異 主要的時(shí)間性差異： ?折舊費(fèi)用的差異 ?攤銷額的差異 ?由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算影響損益產(chǎn)生的差異（ 5‰ 以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備除外） ?權(quán)益法核算長期股權(quán)投子確認(rèn)的投資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率） ?預(yù)計(jì)的各種費(fèi)用 ?預(yù)提各種費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，當(dāng)年納稅申報(bào)后涉及的應(yīng)稅收入和費(fèi)用 （三）遵循原則不同 1. 客觀性原則與法定性原則 會(huì)計(jì)制度：遵循客觀性原則 稅法：遵循法定性原則 2. 相關(guān)性原則 會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足信息使用者 需要 稅法：滿足征稅目的 3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則 會(huì)計(jì)制度：強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用相配比 稅法：有時(shí)可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比 原則 4. 歷史成本原則 會(huì)計(jì)制度：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，允許計(jì) 提減值準(zhǔn)備 稅法：對(duì)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí)必須 按稅法規(guī)定方式確認(rèn) 5. 謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則 會(huì)計(jì)制度：對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 稅法：堅(jiān)持有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào) 扣除 6. 重要性原則與法定性原則 會(huì)計(jì)制度：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身性質(zhì)和規(guī) 模，根據(jù)選定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響 的大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。 7. 實(shí)質(zhì)重于形式原則 會(huì)計(jì)制度：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式 稅法：各國稅法立法實(shí)踐也強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關(guān)企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì) 主要業(yè)務(wù)差異 （一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異 商品銷售收入 勞務(wù)收入 利息和使用費(fèi)收入 建造合同收入 視同銷售業(yè)務(wù) 銷售退回 債務(wù)重組“收益” 非貨幣交易收益 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 在建工程試運(yùn)行收入 折扣與折讓 無法支付款項(xiàng) 補(bǔ)貼收入 資產(chǎn)評(píng)估增值 （二）成本費(fèi)用與稅前扣除差異 1. 營業(yè)成本差異 銷售（營業(yè)）收入 存貨計(jì)價(jià)方法 工資及三項(xiàng)附加 固定資產(chǎn)成本差異 2. 營業(yè)費(fèi)用差異 廣告費(fèi)開支 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支 傭金支出 保險(xiǎn)費(fèi)支出 3. 管理費(fèi)用差異 壞賬與壞賬損失 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 存貨跌價(jià)損失 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)攤銷 4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 非金融部門借款利息 關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用 （三）資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 1. 資產(chǎn)損失 2. 營業(yè)外支出 非廣告賛助支出 罰款、罰金及滯納金 捐贈(zèng)支出 資產(chǎn)盈虧和毀損 債務(wù)重組損失差異 或有負(fù)債差異 （四）差異處理原則和方法 1. 差異處理原則 會(huì)計(jì)核算：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng) 會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 納稅申報(bào)：納稅申報(bào)不改變?cè)~簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相 關(guān)的金額，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng) 納稅所得，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 2. 差異處理方法 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及附加：按月稽證，應(yīng)當(dāng)月處理差異 企業(yè)所得稅：一般按年結(jié)算，采取年末納稅調(diào)整方 法 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 永久性差異：這種差異本期發(fā)生，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用 時(shí)間性差異：這種差異本期發(fā)生，在以后會(huì)計(jì)期間 會(huì)轉(zhuǎn)回。 應(yīng)付稅款法 采用兩種方法 納稅影響會(huì)計(jì)法 ＊應(yīng)付稅款法：指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即： 當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ＊納稅影響會(huì)計(jì)法：指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，即： 當(dāng)期應(yīng)交所得稅177。 時(shí)間性差異＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用 （貸（借）遞延稅款） 三、收入確認(rèn)和計(jì)量差異 （一）商品銷售收入差異 1. 收入確認(rèn)條件： 會(huì)計(jì)制度：允許對(duì)收入確認(rèn)作出職業(yè)判斷 稅法：必須遵守稅法相關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)制度：同時(shí)符合以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有 對(duì)已出售的商品實(shí)施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 (4)相關(guān)的 收入和成本能夠可靠地計(jì)量 稅法：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià) 款 或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 2. 現(xiàn)金折扣差異 會(huì)計(jì)制度：按總額法，即按不考慮現(xiàn)金折扣的銷售總 額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi) 用 稅法： 增值稅 所得稅 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可 按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票，按銷售總額計(jì)算增值稅 所得稅應(yīng)稅收入同會(huì)計(jì)制度 （二）勞務(wù)收入差異 1. 不跨年度勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度、稅法相同，按完成合同法 2. 跨年度勞務(wù)收入 會(huì)計(jì)制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) － 完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地估計(jì) － 勞務(wù)成本可補(bǔ)償 － 勞務(wù)成本不可補(bǔ)償 稅法 ：按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入差異 1. 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取利息收入 會(huì)計(jì)制度：符合利息收入確認(rèn)條件，利息收入據(jù)實(shí)核 算。 稅法： 開展社會(huì)公益活動(dòng)的非營利性基金會(huì)，利息收入不 征所得稅（但上述基金會(huì)購買股票和除國庫券之外 的債券要征所得稅） 國庫券利息收入不征所得稅 2. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 會(huì)計(jì)制度：按收費(fèi)方法和時(shí)間不同分別確定 如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù) 服務(wù)，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售，一次確認(rèn)收入 如果提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認(rèn)收入 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)，分別確認(rèn)收入 稅法：不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性 收取使用費(fèi)，也要按使用期分期確認(rèn)收入 ［實(shí)例 1］ A公司向 B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期 5年，一次支付使用費(fèi) 25萬，A公司不提供后續(xù)服務(wù)。 會(huì)計(jì)制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 稅法： 每年應(yīng)稅收入 =25247。 5=5（萬元） 當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20萬元 （四）建造合同收入差異 1. 會(huì)計(jì)制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，按完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 合同成本能夠收回，按合同成本確認(rèn)收入 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入 2. 稅法： 營業(yè)稅：施工單位與發(fā)包單位辦理工程合同價(jià)款結(jié)算額 (收到價(jià)款