【文章內(nèi)容簡介】 間的債權(quán)或債務(wù)，該債權(quán)或債務(wù)可通過“遞延稅款”科目核算。在因時間性差異形成的企業(yè)與國家之間的債權(quán)或債務(wù)的實(shí)現(xiàn)或履行過程中，如果所得稅稅率發(fā)生變動，對于變動以前已發(fā)生的時間性差異的影響如何調(diào)整，又產(chǎn)生了兩種處理方法，即遞延法和債務(wù)法。這里的債務(wù)法為了和后面介紹的債務(wù)法相區(qū)別，稱為收益表債務(wù)法，后面介紹的債務(wù)法稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。遞延法稅率變動以前已產(chǎn)生的時間性差異不作調(diào)整，時間性差異轉(zhuǎn)回時按原稅率轉(zhuǎn)回。收益表債務(wù)法稅率變動以前已產(chǎn)生的時間性差異在稅率變動當(dāng)期調(diào)整為變動后稅率的影響結(jié)果，轉(zhuǎn)回時按變動后的稅率轉(zhuǎn)回。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以本期應(yīng)交所得稅為基礎(chǔ)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表確定的暫時性差異影響的遞延所得稅費(fèi)用或收益，計算確定所得稅費(fèi)用。六、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用在利潤表中的列示 利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。 所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)在計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即： 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）例3：某企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬元）：項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨 2000 2200 200無形資產(chǎn) 600 0 600預(yù)計負(fù)債 100 0 100合計 600 300除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債＝600000033％＝1980000遞延所得稅資產(chǎn)＝300000033％＝990000遞延所得稅費(fèi)用＝1980000－990000＝990000所得稅費(fèi)用＝6000000＋990000＝6990000八、遞延所得稅的特殊處理 某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認(rèn)。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響，無論是對當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計入所有者權(quán)益。企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。九、會計處理（一）關(guān)于科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記