所得稅會計(jì)的知識點(diǎn)(編輯修改稿)
2025-07-16 22:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而沖銷的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。因此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元。此時(shí)，賬面上尚未彌補(bǔ)的虧損為30000元（100000－30000－40000），稅前可彌補(bǔ)的虧損也為30000元[100000－（30000＋6000）－（40000－6000）]，兩者數(shù)額一致。 2014年，實(shí)現(xiàn)利潤50000元，除了用于彌補(bǔ)2011年虧損30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000元（2000030%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（3000030%）。 借：所得稅15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)9000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6000。 通過上例，我們可以看出，對于企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)將減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，但此時(shí)應(yīng)按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整后賬面可以彌補(bǔ)的虧損與稅務(wù)上允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額不一致。所得稅會計(jì)處理：新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的比較分析【摘 要】 財(cái)政部新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》，摒棄了舊規(guī)范中所得稅會計(jì)核算的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會計(jì)核算，從而導(dǎo)致新準(zhǔn)則與舊規(guī)范在差異定義、收益確定所得稅費(fèi)用計(jì)算、虧損處理等方面存在著很大的差異。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。 【關(guān)鍵詞】所得稅會計(jì) 新準(zhǔn)則 舊規(guī)范 比較分析 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅會計(jì)核算是依據(jù) 1994年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》以及2001年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行的（以下統(tǒng)稱“舊規(guī)范”）。為實(shí)現(xiàn)所得稅會計(jì)處理的國際趨同，2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則改變了舊規(guī)范中所得稅會計(jì)核算方法，對所得稅會計(jì)做了較大的調(diào)整，并規(guī)定了一些可操作的具體規(guī)范和制度。本文以實(shí)例方式就新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的所得稅會計(jì)處理進(jìn)行一些簡要的比較分析。一、差異的比較分析 新準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其未來對稅收影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括舊規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異和永久性差異，還包括其他暫時(shí)性差異。期末，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，就產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 舊規(guī)范注重的是時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成和轉(zhuǎn)回，反映的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來稅收的影響，無法處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異則不一定是時(shí)間性差異。 【例1】2007年12月31日，AB公司改造一臺原賬面價(jià)值10 000元的設(shè)備，重估的公允價(jià)值為20000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為2年，會計(jì)、稅法規(guī)定都采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。AB公司每年的利潤總額均為10 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%。 1．舊規(guī)范的會計(jì)處理 2008年，會計(jì)計(jì)提折舊：20000247。2=10000元，稅法規(guī)定計(jì)提折舊：10000247。2=5000元，會計(jì)計(jì)提折舊與稅法規(guī)定計(jì)提折舊差額5000元是永久性差異。應(yīng)交所得稅=1500033%=4 950元。 2008年賬務(wù)處理為： 借：所得稅 4 950 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4 950 2009年的處理同上。 2．新準(zhǔn)則的會計(jì)處理 2007年年底，會計(jì)上設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；計(jì)稅基礎(chǔ)為10000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：20000－10000=10000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：1000033%=3300元。 2007年會計(jì)分錄： 借：所得
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