【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在A企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為200萬元。因假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除,則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的保修支出在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣除，即未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200－200=0。該項(xiàng)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬元，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合期間確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例9：乙公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬元－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元=0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 000萬元與其計(jì)算稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的1 000萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例10：甲內(nèi)資企業(yè)207年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1600萬元，至207年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的1 600萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為1 600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出1 600萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1 200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當(dāng)期發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 600萬元－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=1 600萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。例11：江陽公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在207年開始正常產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來費(fèi)用可稅前扣除的金額為400萬元，即其在207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例12：沿用例11，假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。對(duì)于籌建期費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生的400萬元可抵扣暫時(shí)性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其估計(jì)于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 貸：所得稅費(fèi)用 1 320 000例13：B公司于2007年初購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元N已使用年限/(N+1)*N/22007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值175 000140 000105 00070 00035 0000累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計(jì)稅基礎(chǔ)150 000100 00060 00030 00010 0000暫時(shí)性差異25 00040 00045 00040 00025 0000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額8 25013 20014 85013 2008 2500（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)折舊=210 00035 000=175 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅前扣除的折舊額=210 00060 000=150 000（元） 因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確定與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債8 250元（25 00033%）借：所得稅費(fèi)用 8 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 8 250（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 000=140 000（元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)已稅前扣除的折舊額=210 00060 00050 000=100 000（元）因賬面價(jià)值140 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為8 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4 950元。 借：所得稅費(fèi)用 　 4 950 貸：遞延所得稅負(fù)債 4 950（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 00035 000=105 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 00060 000=50 00040 000=60 000（元） 因賬面價(jià)值105 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)60 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債14 850元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為13 200元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 650元 借：所得稅費(fèi)用 1 650 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 650（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 0004=70 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000180 000=30 000（元） 因其賬面價(jià)值70 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)30 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 2