【文章內(nèi)容簡介】 來期間依據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入時，不應(yīng)再計入納稅所得，而予全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。該預(yù)收賬款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)之間的差額，則是其在未來期間計稅時的可抵扣暫時性差異?！　?、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異?！　τ诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。若企業(yè)合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。應(yīng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；反之，若企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，則應(yīng)對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后仍有差額的，將其計入合并當(dāng)期損益?！　《诙惙ㄉ?，合并有應(yīng)稅合并與免稅合并之分。實行應(yīng)稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。實行免稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。免稅合并是指非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值20%的企業(yè)合并?！　。ㄋ模┨厥忭椖慨a(chǎn)生的暫時性差異　　、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異?！　∧承┙灰谆蚴马棸l(fā)生后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。　　【例212】B企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前發(fā)生400萬元籌建費(fèi)用，已計入當(dāng)期損益。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期攤銷和稅前扣除?！　答疑編號11020202]　　本例B企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用按照會計準(zhǔn)則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，若將其視作資產(chǎn)，則其賬面價值為0?！　“凑斩惙ㄒ?guī)定，該籌建費(fèi)用可在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除。假定B企業(yè)208年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了80萬元（400247。5），則未來期間可稅前扣除的金額為320萬元，即208年12月31日該籌建費(fèi)用的計稅基礎(chǔ)為320萬元。　　上述賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)320萬元之間產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間可減少B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。　　?！　τ诎凑斩惙ㄒ?guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損（即可抵扣虧損）及稅款抵減，盡管不是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣作用。第三節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 　　一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義　　遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額；遞延所得稅負(fù)債則是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額?！　《⑦f延所得稅資產(chǎn)的核算　　。　　遞延所得稅資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益能否實現(xiàn)，取決于企業(yè)在未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)我國所得稅準(zhǔn)則，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和?！　∵f延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額適用的所得稅稅率　　本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）＝遞延所得稅資產(chǎn)期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)期末余額　　作為利潤表中所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費(fèi)用減少?！　Ξa(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶?！　∑髽I(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入?！　　！　??！　≡谙铝腥N情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：　?。?）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，則在交易或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。　?。?）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額兩個條件時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！　。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的計量　　。　　企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。基于此，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間?！　⌒枰⒁?，適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計量。企業(yè)在調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)時，一方面要調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　??！　??！　∪缜闆r發(fā)生變化，對依據(jù)新情況估計在有關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)，無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣暫時性差異，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益無法全部實現(xiàn)的，對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記時，除原確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)的減記金額也相應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其余的減記金額應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　∵f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記的以后期間，若企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)，則應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會計分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄相反?！　∪?、遞延所得稅負(fù)