中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得稅(編輯修改稿)
2025-09-13 04:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?517】甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用?！ ∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1 960萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬(wàn)元。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 960萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 200萬(wàn)元之間的差額，在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 同理，如果一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)有差異（屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異），但這差異不影響利潤(rùn)總額也不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，則也不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率改為25%。計(jì)算07年的應(yīng)交所得稅采用33%的稅率，但07年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用25%的稅率。因?yàn)橐话闱闆r下2007年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回?！?無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)?！ 纠}8】遞延所得稅資產(chǎn)如果轉(zhuǎn)回的時(shí)間達(dá)到3年以上，應(yīng)折為現(xiàn)值。（?。? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 ?、偃绻磥?lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。比如現(xiàn)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，到2008年底發(fā)現(xiàn)2009和2010年應(yīng)納稅所得額不夠，無(wú)法讓2007年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，此時(shí)就應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！ 、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。接上例，如果2009年或2010年情況發(fā)生了變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)暫時(shí)性差異又能轉(zhuǎn)回了，那么就應(yīng)恢復(fù)之前計(jì)提的減值。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： ?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的總體要求： ①除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須以未來(lái)期間取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限）； ?、谂c直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不能計(jì)入所得稅費(fèi)用； ?、燮髽I(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！纠?519】B公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)折舊=210000247。6=35000（元） 稅法折舊：2100006247。21=60000（元） 2100005247。21=50000（元） …… 2100001247。21=10000（元）則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅如下如示：表151 單位：元 2007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 00021O 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值175 000140 000105 00070 00035 0000累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計(jì)稅基礎(chǔ)150 000100 00060 00030 00010 0000暫時(shí)性差異25 00040 00045 00040 00025 0000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額6 25010 00011 25010 0006 2500 1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)折舊=210 00035 000=175 000（元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅前扣除的折舊額=210 00060 000=150 000（元） 因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6 250元（25 00025%）。 借：所得稅費(fèi)用 6 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 6 250 2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 00035 000=140 000（元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)已稅前扣除的折舊額=210 00060 00050 000=100 000（元） 因賬面價(jià)值140 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為6 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 750元。 借：所得稅費(fèi)用 3 750 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 750 3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 00035 00035 000=105 000（元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 00060 00050 00040 000=60 000（元） 因賬面價(jià)值105 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)60 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債11 250元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為10 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 250元?！ 〗瑁核枚愘M(fèi)用 1 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 250 4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 00035 000 4=70 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000180 000=30 000（元） 因其賬面價(jià)值70 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)30 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為11 250元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 250元。 借：遞延所得稅負(fù)債 1 250 貸：所得稅費(fèi)用 1 250 5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日
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