【文章內(nèi)容簡介】 例題13多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　【答案】BD【解析】商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性?！　　　　颈菊滦〗Y(jié)】　　本章在考試中以客觀題為主。重點(diǎn)包括：　　第一節(jié)：會計(jì)目標(biāo)（2個(gè)）、會計(jì)假設(shè)（4個(gè)）、會計(jì)基礎(chǔ)（1個(gè)）；　　第二節(jié)：會計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)）　　要求理解每一項(xiàng)要求的內(nèi)涵，并掌握常見的能夠體現(xiàn)信息質(zhì)量要求的業(yè)務(wù)?！　〉谌?jié)：會計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)和計(jì)量，會計(jì)計(jì)量屬性　　五個(gè)計(jì)量屬性，了解重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值在具體業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：存貨（一）　　　時(shí)間：20101203 09:56:00第二章　存　貨考情分析　　本章內(nèi)容近三年主要體現(xiàn)在客觀題題型中，分值在2分左右；但作為基礎(chǔ)知識也可能會在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)?！　?nèi)容介紹　　本章講兩節(jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　第二節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　其中，重點(diǎn)內(nèi)容：（1）初始計(jì)量，通過不同途徑取得的存貨的計(jì)量；（2）期末計(jì)量，特別是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算?！　?nèi)容講解第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　一、存貨的定義與確認(rèn)條件　　（一）存貨的概念　　存貨包括三個(gè)部分的內(nèi)容：　　　　　　、提供勞務(wù)將耗用的材料　　這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。　　另外，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來界定存貨：比如房屋、汽車對某些企業(yè)來說也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準(zhǔn)備出售的商品房，汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準(zhǔn)備出售的汽車等，都是企業(yè)的存貨?！　。ǘ┐尕浀拇_認(rèn)條件　　存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。弧　?。2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：存貨（二）　　　時(shí)間：20101203 09:58:00第二章　存貨第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　二、存貨的初始計(jì)量　?。ㄒ唬┐尕洺杀镜膬?nèi)容　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)）?！　。ǘ┎煌廊〉么尕浫胭~價(jià)值的確定　　（重點(diǎn)）　　工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價(jià)值包括：　?。?）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：　?。哼\(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入成本）　　：運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本?！　∽⒁?：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高?！　∽⒁?：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理?！　。喝霂烨暗奶暨x整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。　　注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中?！　∽⒁?：商品流通企業(yè)的特點(diǎn)：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂　　纠}1判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ā。　　敬鸢浮俊獭窘馕觥勘绢}考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費(fèi)用的核算問題。 　　【例題2單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（?。┰?。　　　　　　　　　　　 　　【答案】D【解析】本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算?！　?shí)際入庫數(shù)量＝200（1－10%）＝180（公斤）　　購入原材料的實(shí)際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6 480247。180＝36（元/公斤） 　　【例題3會計(jì)處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，210年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算?！　　敬鸢浮俊　。?）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）。　　據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000　?。?）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。（單到料未到）　　則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000　　在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000　　（3）假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為360 000元。（料到單未到）　　應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000　　4月初將上述會計(jì)分錄原賬沖回：　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 　　（重點(diǎn)。屬于委托方的存貨）　　委托加工物資收回后存貨成本的確定：　　（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆ㄓ?jì)入委托加工物資）；　?。?）加工費(fèi)用；　?。?）一般納稅人對方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；　　（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：　?、偃绻栈睾笾苯佑糜趯ν怃N售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；　?、谌绻栈睾罄^續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣?！　”热缬行┹喬ブ圃炱髽I(yè)，該企業(yè)的輪胎（內(nèi)胎）可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎（內(nèi)胎）收回以后用于輪胎（外胎）的生產(chǎn)，而輪胎（外胎）還要交消費(fèi)稅。所以在委托加工輪胎（內(nèi)胎）的過程中交納的消費(fèi)稅就不計(jì)入委托加工物資的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，等到賣輪胎（外胎）的時(shí)候交納的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方，此時(shí)原來收回委托加工的輪胎（內(nèi)胎）計(jì)入借方的消費(fèi)稅自然就可以抵扣了。　　【例題4會計(jì)處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　【答案】　　（1）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　20 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）支付加工費(fèi)用和稅金　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20 000＋7 000）247。（1－10%）＝30 000（元）　　【注：組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 00010%＝3 000（元）　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 00017%＝1 190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　11 190　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　10 000（7 000＋3 000）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1 190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190　?。?）加工完成，收回委托加工材料　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的　　借：原材料　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　27 000　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的　　借：庫存商品　　　　　30 000（20 000＋10 000）　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　30 000 　　【例題5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝240＋12＋28＝280（萬元）。 　　　　自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用?！　∑渲兄圃熨M(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配?！　　纠}6計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：　　【答案】　　A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30 000[20 000247。（20 000＋10 000）]＝20 000（元）　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30 000[10 000247。（20 000＋10 000）]＝10 000（元）　　A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80 000＋20 000＋20 000＝120 000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50 000＋10 000＋10 000＝70 000（元） 　　　　（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　　纠}7計(jì)算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨?！　　敬鸢浮俊　”纠?，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算?！　公司在甲公司享有的股本金額＝10 000 00035%＝3 500 000（元）　　A公司在甲公司投資的股本溢價(jià)＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850 000　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　3 500 000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　2 350 000 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》確定?！　。?）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：存貨（三）　　　時(shí)間：20101203 09:59:00第二章　存貨第二節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　一、存貨期末計(jì)量原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)