【正文】 收益，不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失?！　〉?，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：總論（六）　　　時間：20101202 14:55:00第一章　總論第二節(jié)　會計(jì)信息質(zhì)量要求　 八、及時性　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后?！九e例】①我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出?！　〖皶r性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關(guān)性而言——不及時的信息就不具備可靠性和相關(guān)性?！　　纠}4　　　　　　　　　　【答案】A 　　　　【例題5　　 　　 　　 　　 　　【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，而“確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬”，是正常的會計(jì)處理，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（?。?。　　　　【例題7　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，計(jì)劃成本核算體現(xiàn)了企業(yè)簡化工作或加強(qiáng)內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)。 本節(jié)包括兩個知識點(diǎn)：第一，六項(xiàng)會計(jì)要素的定義、特征及其確認(rèn)條件；第二，會計(jì)計(jì)量屬性。　?。?）會計(jì)要素是對會計(jì)對象的分類。我國會計(jì)準(zhǔn)則中分為六部分——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤?！　?jì)要素需進(jìn)一步按照會計(jì)科目分類，才能提供滿足報表使用者需要的所有信息。　　由此可見，會計(jì)要素是對會計(jì)對象的分類，會計(jì)科目是對會計(jì)要素的分類。　　　　二、資產(chǎn)　　　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)?！　。?）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！　。?）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這個項(xiàng)目通常有借方余額，但是在編制財務(wù)報表時，不能體現(xiàn)在報表中?！　　　⒁豁?xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè)；　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：　?。?）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；　?。?）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；　?。?）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。　　　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：　?。?）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；　?。?）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 四、所有者權(quán)益　　　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益?！　。?）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價?！　。?）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積——其他資本公積”賬戶，屬于綜合收益的一部分。　?。?）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤?！　　　∥濉⑹杖搿　　　∈杖?，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不需減去為形成經(jīng)濟(jì)利益流入所付出的代價?！　?　　收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：　　一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；　　二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量?！　　就卣埂俊　、儋M(fèi)用不包括“營業(yè)外支出”，不包括非日?；顒赢a(chǎn)生的支出；　　②費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲備狀態(tài)；　　③費(fèi)用與成本的關(guān)系：會計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費(fèi)用；成本是費(fèi)用的對象化，而費(fèi)用更多關(guān)注時間期間。　　　　　　費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：　?。?）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；　?。?）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；　?。?）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。　　　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！　　　±麧櫡从车氖鞘杖霚p去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是（　）。 　　　　【例題9　　　　　　　　　　【答案】C 　　　　【例題10　　　　　　　　　　【答案】AD【解析】選項(xiàng)D，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”科目。多選題】下列關(guān)于會計(jì)要素的表述中，不正確的有（?。?　　 　　 　　 　　 　 【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，負(fù)債應(yīng)當(dāng)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)；選項(xiàng)C，利潤還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失；選項(xiàng)D，收入不包括與所有者投入資本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 　　　　 【例題12（　）　　【答案】 　　　　2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：總論（十）　　　時間：20101202 14:58:00第一章　總論第三節(jié)　會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 八、會計(jì)要素計(jì)量屬性　　會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性?！　　　　。?）重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本?！　　緫?yīng)用】存貨的期末計(jì)量　　（3）現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額?！　、谫Y產(chǎn)減值時用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。公允價值是一種理念，但是我們國家現(xiàn)在將其作為一種計(jì)量屬性來規(guī)定，屬于一個相對的概念，我們這里所說的“公允價值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價值?！　　纠}13　　　　　　　　　　　　　　　　【答案】BD　　　　【本章小結(jié)】　　本章在考試中以客觀題為主。　　第三節(jié)：會計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)和計(jì)量，會計(jì)計(jì)量屬性　　五個計(jì)量屬性，了解重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值在具體業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)?！　?nèi)容介紹　　本章講兩節(jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　第二節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　其中，重點(diǎn)內(nèi)容：（1）初始計(jì)量，通過不同途徑取得的存貨的計(jì)量；（2）期末計(jì)量，特別是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算?！　∫弧⒋尕浀亩x與確認(rèn)條件　?。ㄒ唬┐尕浀母拍睢　〈尕洶ㄈ齻€部分的內(nèi)容：　　　　　　、提供勞務(wù)將耗用的材料　　這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容?！　×硗?，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來界定存貨：比如房屋、汽車對某些企業(yè)來說也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準(zhǔn)備出售的商品房，汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準(zhǔn)備出售的汽車等，都是企業(yè)的存貨。2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：存貨（二）　　　時間：20101203 09:58:00第二章　存貨第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　二、存貨的初始計(jì)量　?。ㄒ唬┐尕洺杀镜膬?nèi)容　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?！　。ǘ┎煌廊〉么尕浫胭~價值的確定　　（重點(diǎn)）　　工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括：　?。?）購買價款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：　?。哼\(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用（采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入成本）　?。哼\(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本。　　注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理?！　∽⒁?：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?　　【例題2本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗?！　　　　　　　　　　?　　【答案】D【解析】本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。180＝36（元/公斤） 　　【例題3甲企業(yè)按照實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算?！　?jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000　?。?）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為360 000元。屬于委托方的存貨）　　委托加工物資收回后存貨成本的確定：　　（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆ㄓ?jì)入委托加工物資）；　　（2）加工費(fèi)用；　?。?）一般納稅人對方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；　?。?）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：　?、偃绻栈睾笾苯佑糜趯ν怃N售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；　　②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。所以在委托加工輪胎（內(nèi)胎）的過程中交納的消費(fèi)稅就不計(jì)入委托加工物資的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，等到賣輪胎（外胎）的時候交納的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方，此時原來收回委托加工的輪胎（內(nèi)胎）計(jì)入借方的消費(fèi)稅自然就可以抵扣了。會計(jì)處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。雙方適用的增值稅稅率為17%。（1－10%）＝30 000（元）　　【注：組成計(jì)稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 00010%＝3 000（元）　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 00017%＝1 190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　11 190　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　10 000（7 000＋3 000）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1 190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190　?。?）加工完成，收回委托加工材料　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的　　借：原材料　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　27 000　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的　　借：庫存商品　　　　　30 000（20 000＋10 000）　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　30 000 　　【例題52009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、另支付消費(fèi)稅28萬?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。　　其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個加工的存貨當(dāng)中?！　　纠}6當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。（20 000＋10 000）]＝20 000（元）　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30 000[10 000247?！　　纠}7　　【答案】　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價值為5 000 000元?！　公司在甲公司享有的股本金額＝10 000 00035%＝3 500 000（元）　　A公司在甲公司投資的股本溢價＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850 000　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　3 500 000　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　2 350 000 　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)