【正文】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》確定。2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：存貨（三）　　　時(shí)間：20101203 09:59:00第二章　存貨第二節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　一、存貨期末計(jì)量原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。　　其他的長(zhǎng)期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個(gè)概念，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不使用可變現(xiàn)凈值這個(gè)概念。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來(lái)是1 000元/臺(tái)，現(xiàn)行市場(chǎng)中冰箱的價(jià)格為800元/臺(tái)，預(yù)期將長(zhǎng)期貶值，短期內(nèi)無(wú)法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；　?。?）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；　?。?）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；　?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；　　（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！　。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定　?。骸　。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。比如2009年12月31日，對(duì)一批庫(kù)存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國(guó)家新政策的出臺(tái)，產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低，發(fā)生減值跡象?！　　　。?）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的。若賬面成本為95萬(wàn)元，則計(jì)提3萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　】勺儸F(xiàn)凈值＝市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點(diǎn)）。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。計(jì)算分析題】2010年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600 000元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的材料的市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。　　要求：確定2010年12月31日鋼材的價(jià)值。　　C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金　?。? 350 000－50 000＝1 300 000（元）　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較?！　〉谌?，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。 　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（重點(diǎn)）　　可變現(xiàn)凈值＝合同價(jià)格估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。　　【例題9（?。?　　【答案】【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。計(jì)算分析題】某企業(yè)持有120 000臺(tái)產(chǎn)品，其中100 000臺(tái)有銷售合同，每臺(tái)合同價(jià)格1 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格950元，假設(shè)銷售一臺(tái)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個(gè)部分計(jì)算：　　【答案】　　有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值＝100 0001 000－100 00020＝98 000 000（元）　　無(wú)銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值＝20 000950－20 00020＝18 600 000（元） 　?。ㄈ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的核算　　在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　【拓展】，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，要注意看本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應(yīng)補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∞D(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　　【例題11（?。　　敬鸢浮俊套⒁猓翰皇撬匈Y產(chǎn)的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回。 　　【例題12　　　　　　　　　　【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（　）。多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。在實(shí)際成本法下，又有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，但與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)事實(shí)并不相符，因此提出了計(jì)劃成本法核算，在計(jì)劃成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與實(shí)物流轉(zhuǎn)是相符的，但需要計(jì)算材料成本差異，以調(diào)整為實(shí)際成本。單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該庫(kù)存自制半成品此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素?！　　　　　? 　　　　　　【答案】A【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元），自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（35－33）。單選題】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元；乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元；銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。2010年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f(wàn)元?！　。?）乙商品的成本是320萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值是300－15＝285（萬(wàn)元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320－285＝35（萬(wàn)元）。 　　【例題172009年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜南嚓P(guān)賬務(wù)處理如下：　　（1）確認(rèn)收入　　借：銀行存款　　　　　　　　　 [30 000（1＋17%）]35 100　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（30 00017%）5 100　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　25 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　25 000　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　6 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　6 000　　可以將（2）、（3）筆分錄合并為：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　19 000　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　 6 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　25 000　　假定只出售了一部分，則應(yīng)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　〉诙?jié)重點(diǎn)：期末計(jì)量　　核心內(nèi)容為如何計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)（一）　　　時(shí)間：20101203 10:00:00第三章　固定資產(chǎn)考情分析　　本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右；但2008年有一道計(jì)算分析題?！　?nèi)容介紹　　本章講三節(jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)處置　　內(nèi)容講解第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 　　注意：　　（1）資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于固定資產(chǎn)，而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；　?。?）“出租”僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理；　　（3）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示；　　（4）必須是有形的資產(chǎn)，以與無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)分?！　∽⒁猓骸翱煽康赜?jì)量”在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊?！　《?、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　?！　??！　?。　　【例題1（?。　　敬鸢浮?　　【例題2（?。　　敬鸢浮俊窘馕觥科髽I(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（?。?。 2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)（二）　　　時(shí)間：20101203 10:01:00第三章　固定資產(chǎn)第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　原則：按取得成本計(jì)量；　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。　　思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量?！　≠?gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！　　纠}4當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。　 　 000 　　 020　 　 510 　　 530　　【答案】B【解析】該設(shè)備系09年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝3 000＋15＋5＝3 020（萬(wàn)元）。計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。　　假定不考慮其他稅費(fèi)?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　611 300　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　102 700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　714 000　　本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝102 000＋10 0007%＝102 700（元）　　固定資產(chǎn)成本＝600 000＋10 000－10 0007%＋2 000＝611 300（元）　　：　　要點(diǎn)：①通過(guò)“在建工程”科目；②成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用等）。計(jì)算分析題】210年7月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　〖俣ú豢紤]其他稅費(fèi)?！　　敬鸢浮俊　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　?。?）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)　　借：在建工程——設(shè)備　　　　　　　　808 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　136 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　944 000　?。?）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬　　借：在建工程——設(shè)備　　　　　　　　36 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 6 000　　注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出?！　　纠}7甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元?！　∫螅骸　∮?jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。　　注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理。判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（二）自行建造固定資產(chǎn)，分為自營(yíng)方式、出包方式?！　”P盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！　∪绻こ添?xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。　?。?）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（?。?。　　【例題10　　　　　　　　　　【答案】D【解析】選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)BC，應(yīng)該計(jì)入建造成本中。多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（　）。判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。　　【例題13210年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。?）1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　。?）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元?！　。?）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未收到?！　。?）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。　　要求：　　編制甲公司相關(guān)的