【正文】 目?！纠}】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（ ）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（2003年） 【答案】AC【解析】 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，所支付代扣代交的消費稅可予抵扣，計入應(yīng)交消費稅的借方，不計入存貨的成本。（七）其他方法取得的存貨通過非貨幣性交易取得的存貨成本，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。（2001年）A．先進(jìn)先出法 B．后進(jìn)先出法C．加權(quán)平均法 D．移動加權(quán)平均法【答案】A【解析】在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法使會期末存貨價值最大，發(fā)出存貨成本最??；如果采用后進(jìn)先出法則反之。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。（ ）（2004年）【答案】【解析】在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。計算公式如下： 后進(jìn)先出法，是假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單價計算確定發(fā)出存貨實際成本的一種方法。 采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點是，在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一。（二）發(fā)出存貨按計劃成本的核算 （1）“物資采購”科目。（2）“原材料”科目。（3）設(shè)置“材料成本差異”科目。結(jié)轉(zhuǎn)以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異?！纠}】某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。本月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。（300＋700）=－；（3）本月結(jié)存材料的實際成本=200（1－）=（三）包裝物和低值易耗品發(fā)出的核算（1）包裝物核算范圍：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售不單獨計價的包裝物；③隨同商品出售單獨計價的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。（3）企業(yè)發(fā)出包裝物核算：①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，借記“生產(chǎn)成本”科目。③隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。（2001年）【答案】BD【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本，均計入營業(yè)費用。（2002年）A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本C．分期攤銷的出租包裝物成本 D．分期攤銷的出借包裝物成本【答案】AD【例題】下列各項中，不應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（ ）。（自己看）（四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨計價方法1. 毛利率法。計算公式如下： 注意：適用于每個季度的前二個月份。每季末的最后一個月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計算第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進(jìn)行調(diào)整。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。（2002年）A． B．17 C． D．53【答案】B【解析】期初庫存余額為20＋本月購進(jìn)為60－本月銷售成本（92－2）（1－30%）=17。進(jìn)銷差價率的計算公式如下： 【例題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為（ ）萬元。（30＋50）=；（2）月末結(jié)存商品的實際成本=（30＋50－60）（1－）=13（萬元）四、存貨的期末計量（一）存貨盈存和清查（二）存貨的期末計量原則 會計期未，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)； 如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。 【例題】P57【例3－5】 【例題】P57【例3－6】（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。【例題】P58【例3－7】 （3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等市場銷售價格。其中“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠}】P59【例3－11】【例題】AS公司期末原材料的賬面余額為150萬元，數(shù)量為10噸。該合同約定：AS公司為乙公司提供Q產(chǎn)品30臺，每臺售價10萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為14萬元。 【解析】（1）Q產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30臺10－30臺1=270（萬元）；（2）Q產(chǎn)品的成本=150＋=（萬元）（3） ，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計量。（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算（1）按單個存貨項目計算。（2）期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。2．存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出的應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組、非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨的賬面余額【例題】庫克公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2003年12月31日庫克公司庫存筆記本電腦13000臺。要求: 編制2003年末計提存貨跌價準(zhǔn)備會計分錄,并列示計算過程?！敬鸢浮浚?）有合同約定：①可變現(xiàn)凈值=10000臺－10000臺=14500（萬元）②賬面成本=10000臺=14100（萬元）③計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=0（萬元）（2）沒有合同約定：①可變現(xiàn)凈值＝3000臺－3000臺＝3750（萬元）②賬面成本=3000臺=4230（萬元）③計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=4230－3750＝480（萬元）（3）會計分錄借：管理費用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備 4800000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4800000（4）2004年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000=15000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550借：主營業(yè)務(wù)成本 10000=14100 貸：庫存商品 14100（5）2004年4月6日銷售筆記本電腦100臺,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100=120 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 100=141 貸：庫存商品 141因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備480247。（2002年）A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售 B．已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品C．計提存貨跌價準(zhǔn)備 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料【答案】A第四章 投資一、短期投資的核算 （一）短期投資初始投資成本短期投資的初始投資成本是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。實際支付的價款中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本?！纠}】P66【例4－1】【例題】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（2002年）【答案】√【例題】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時確認(rèn)為投資收益。（三）短期投資期末計價短期投資的期末計價采用成本與市價孰低的方法。應(yīng)用成本與市價孰低法時應(yīng)特別注意“短期投資跌價準(zhǔn)備”期末貸方余額一定等于當(dāng)期市價低于短期投資成本（賬面余額）的差額。計提跌價準(zhǔn)備會計處理：借：投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備會計分錄：借：短期投資跌價準(zhǔn)備 貸： 投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備【例題】P68【例4－2】（四）短期投資的處置：（1）如果按單項計提的，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提短期投資跌價準(zhǔn)備，若部分處置某項短期投資時，可按出售比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提短期投資跌價準(zhǔn)備；也可不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提短期投資跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。：（1）如果全部處置短期投資時，其成本為短期投資賬面余額，即初始投資成本或新的投資成本（新的投資成本是指收到短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或利息沖減初始投資成本后的金額）。：借：銀行存款 【實際收到價款】 短期投資跌價準(zhǔn)備 【已計提的跌價準(zhǔn)備】投資收益 【實際收到價款小于短期投資賬面價值】 貸：短期投資 【賬面余額】 投資收益 【實際收到價款大于短期投資賬面價值】【例題】P71【例題】華美公司2000年3月1日購入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為6元。收到分派的股利后，華美公司持有S公司股票每股成本為（ ）元。（150000＋100000）= （元）【例題】下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 要求：編制會計分錄。（3）6月10日甲企業(yè)出售股票：借：銀行存款 30000股－120=173880 貸：短期投資—股票A （270200－15000）（30000/60000）=127600 投資收益 46280 （4）6月30日按單項計提短期投資跌價準(zhǔn)備：短期投資賬面余額=270200－15000－127600=127600；短期投資市價=300004=120000；計提的短期投資跌價準(zhǔn)備=127600－120000=7600借：投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備7600 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 7600（5）7月10日出售股票：借：銀行存款 20000－180=95820短期投資跌價準(zhǔn)備 7600（20000/30000）= 貸：短期投資 —股票A 127600（20000/30000）= 投資收益 15820 二、長期債權(quán)投資的核算 （一）長期債券投資初始投資成本的確定長期債券投資取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資