【正文】 差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回?！咎崾尽繉?duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2.“遞延所得稅負(fù)債”的余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額所得稅稅率?！纠}】甲公司于2014年12月31日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，根據(jù)稅法規(guī)定此類設(shè)備按8年計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)相同。假定甲公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異?！敬鸢浮?015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 0001 000/10=900（萬(wàn)元）2015年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 0001 000/8=875（萬(wàn)元）資產(chǎn)賬面價(jià)值＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900875=25（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=2525%=（萬(wàn)元）。借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)（需在報(bào)表附注披露）；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。多選題】A公司2015年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為5 000萬(wàn)元，2015年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。2016年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 200萬(wàn)元。則下列會(huì)計(jì)表述中正確的有（　?。?。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量?！咎崾尽繜o(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司2011年虧損2 000萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年預(yù)計(jì)將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元（2 00025%）。此時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（實(shí)質(zhì)為減值）。則甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元（1 000 25%）。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：①會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；②可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）；③同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。【答案】甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6000 000　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　1 500 000　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 　　1 500 000假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于209年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　22 000 000　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　18 000 000　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　4 000 000借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　1500 000　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　1 500 000借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　6 000 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　6 000 000（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)?！纠}】甲公司于208年1月1日購(gòu)買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。假定購(gòu)買日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。第3節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。用公式表示即為：遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【提示】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。丙公司適用的所得稅稅率為25%。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。該公司208年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。其中3 000 000元予以資本化；截至208年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元?！敬鸢浮?年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 0001 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000（元）應(yīng)交所得稅=14 900 00025%=3 725 000（元）8年度遞延所得稅該公司208年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：遞延所得稅收益=900 00025%=225 000所得稅費(fèi)用=3 725 000225 000=3 500 000（元）借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　3 500 000　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　　225 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 　　　　3 725 000【例1617】丁公司209年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元該公司209年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。遞延所得稅費(fèi)用=（600 00025%100 000）[（400 000+400 000+500 000）25%（150 000+200 000+1 050 000）]=1 125 000（元）所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000（元）借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 000借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000【例題?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（　?。┤f(wàn)元?！纠?618】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。至208年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！敬鸢浮考坠驹诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 600 000　[（6 000 0003 600 000）25%]　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 600 000五、所得稅的列報(bào) 企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。 ①一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示?！纠}甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）①資料一：該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200200/10=180（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200180=20（萬(wàn)元），期末遞延所得稅負(fù)債的余額=2025%=5（萬(wàn)元）。③資料三：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000200100=9 700（萬(wàn)元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10 0009 700）25%=75（萬(wàn)元）。（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2025%=5（萬(wàn)元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=7530=45（萬(wàn)元）；本期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=545=40（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 51540=1 475（萬(wàn)元