【正文】 果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）?！纠?615】丙公司209年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，209年12月31日，其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%?！窘馕觥繒?huì)計(jì)期末在確認(rèn)400 000元（2 400 0002 000 000）的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　　400 000　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　400 000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：借：其他綜合收益　　　　　　　100 000（400 00025%）　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 　　　　100 000三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）【提示】計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益?！纠?616】甲公司208年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司208年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 000 000元予以資本化；截至208年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【答案】8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 0001 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000（元）應(yīng)交所得稅=14 900 00025%=3 725 000（元）8年度遞延所得稅該公司208年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：遞延所得稅收益=900 00025%=225 000所得稅費(fèi)用=3 725 000225 000=3 500 000（元）借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　3 500 000　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　　225 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 　　　　3 725 000【例1617】丁公司209年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元該公司209年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該公司209年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除?！敬鸢浮?年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=16 100 0004 200 000200 000200 000500 000+100 000+（8 000 00050 000 00015%）=11 600 000（元）應(yīng)交所得稅=11 600 00025%=2 900 000（元）9年度遞延所得稅該公司209年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示。遞延所得稅費(fèi)用=（600 00025%100 000）[（400 000+400 000+500 000）25%（150 000+200 000+1 050 000）]=1 125 000（元）所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000（元）借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 000借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000【例題?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（　?。┤f(wàn)元。（2012年） 　 　　　【答案】B【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?！纠?618】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。208年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價(jià)格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至208年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異?！敬鸢浮考坠驹诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 600 000　[（6 000 0003 600 000）25%]　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 600 000五、所得稅的列報(bào) 企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。 ①一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。【例題計(jì)算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2015年）【答案】（1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10 070200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額）50（國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10 100（萬(wàn)元）；甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10 10015%=1 515（萬(wàn)元）。（2）①資料一：該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200200/10=180（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200180=20（萬(wàn)元），期末遞延所得稅負(fù)債的余額=2025%=5（萬(wàn)元）。②資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10 000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。③資料三：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000200100=9 700（萬(wàn)元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10 0009 700）25%=75（萬(wàn)元）。④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額75萬(wàn)元；“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額5萬(wàn)元。（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2025%=5（萬(wàn)元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=7530=45（萬(wàn)元）；本期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=545=40（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 51540=1 475（萬(wàn)元）。（4）分錄：借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 1 515　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 5 37