【正文】 0 000 000可辨認凈資產(chǎn)公允價值　　　　　　　　　　　50 400 000 遞延所得稅資產(chǎn)（3 000 00025%）　　　　　　 750 000遞延所得稅負債（16 500 00025%）　　　　　4 125 000考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值47 025 000商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 975 000所確認的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的遞延所得稅影響?！纠?612】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。因為若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：（1）商譽的初始確認 非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預計凈殘值與會計相同。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。（2010年） 【答案】ABC【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。（2012年） 【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A和B均正確；選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。在符合確認條件的情況下，這是典型的可抵扣暫時性差異，應(yīng)將當年新增虧損額乘以所得稅稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)。廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅基礎(chǔ) 1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時性差異。甲公司208年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元?！纠?610】甲公司208年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。根據(jù)稅法規(guī)定當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為15萬元（10015%），超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。資產(chǎn)賬面價值＜資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)負債賬面價值＞負債計稅基礎(chǔ)（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異　　、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。四、特殊交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定?！窘馕觥恳驊?yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 0000=1 000 000（元）。【例169】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在208年繳納滯納金1 000 000元，至208 年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。（四）其他負債 企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。則2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。但由于資金問題在2016年6月才實際發(fā)放。應(yīng)付職工薪酬賬面價值=100萬元應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=100100=0【例題公司2015年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元?！痉治觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定國有企業(yè)應(yīng)按國資委下發(fā)工資標準發(fā)放工資，超過發(fā)放標準的稅前不得扣除。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，即永久性差異。（三）應(yīng)付職工薪酬 會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。該項預計負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除?！纠?68】209年10月5日，甲公司因為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2016年12月31日預計負債的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。甲公司：借：銷售費用 800 貸：預計負債 800借：預計負債 200 貸：銀行存款 200【例題假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負債的計稅基礎(chǔ)實質(zhì)為稅法口徑認可負債的賬面價值。要求：分析各項資產(chǎn)12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并說明所形成暫時性差異?！纠}】甲公司2015年1月1日各項資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：2015年甲公司發(fā)生如下與之有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2015年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為1 080萬元，其可收回金額為1 000萬元。 計稅基礎(chǔ)：取得時成本。 000 750 000 000【答案】B【解析】該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)=10 0005 000（10 0005 000）/20=4 750（萬元）。2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為28 000萬元。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為10 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，公允價值為25 000萬元。單選題】A公司與B公司簽訂了一項經(jīng)營租賃協(xié)議，A公司將其原先自用的一棟辦公樓出租給B公司使用，租賃期開始日為2015年12月31日。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。 【解析】209年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 000 000元，計稅基礎(chǔ)為6 120 000元（6 800 0006 800 000247。209年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000 元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元?！纠?66】甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元?！窘馕觥孔鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的乙公司股票在208年12月31日的賬面價值為620 000元（50 000），其計稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時性差異。賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）計稅基礎(chǔ)：取得時成本【例165】甲公司208年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，208年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票。稅法則認定此類金融資產(chǎn)的歷史成本。 200 190 400 388【答案】B【解析】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 2001 200/10/12=1 190（萬元）。12月31日該非專利技術(shù)達到預定用途，A公司無法合理預計其使用壽命（稅法規(guī)定按10年采用直線法攤銷，假定不符合稅收優(yōu)惠條件）。【例題該項無形資產(chǎn)在209年12月31日的計稅基礎(chǔ)為5 400 000元（6 000 000600 000）。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異通常來自于以下兩個方面：①攤銷方法、年限等不同產(chǎn)生的差異；②因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。對于按照會計準則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎(chǔ)為9 000 000元（6 000 000150%）。【解析】甲公司當年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6 000 000元。【例163】甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計 10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。稅法與會計均按5年期直線法攤銷?！纠}】甲公司2015年2月開始研發(fā)某專利權(quán)，研發(fā)支出——費用化支出100萬元，研發(fā)支出——資本化支出195萬元。（二）無形資產(chǎn)（1）除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。則2016年12月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。甲公司預計該設(shè)備可以使用5年，預計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊?！纠}【解析】208年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=16 000 0001 600 0003=11 200 000（元），可收回金額為9 200 000元，應(yīng)當計提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準備，計提該減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為9 200 000元。208年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9 200 000元?！窘馕觥?09年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000300 0002200 000= 2 200 000（元）計稅基礎(chǔ)=3 000 0003 000 00020%2 400 00020%=1 920 000（元）該項固定資產(chǎn)賬面價值2 200 000元與其計稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。二者的差異通常來自于以下兩個方面：、折舊年限等不同產(chǎn)生的差異；。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。企業(yè)進行所得稅核算時，一般應(yīng)遵循以下程序：二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。【提示】當負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；當負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。不考慮其他相關(guān)事項。【例題】甲公司2012年12月31日購入管理用設(shè)備一臺，購買價款40萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他相關(guān)事項。甲公司應(yīng)交所得稅=1000*25%=250（萬元）乙公司應(yīng)交所得稅=（1000+100）*25%=275（萬元）【例題】甲公司2012年12月31日購入管理用設(shè)備一臺，購買價款40萬元（不考慮增值稅）?！纠}】甲公司和乙公司全年會計利潤均為1 000萬元。（?。菊_答案】【答案解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當期損益?！　　　　?　　　　【正確答案】A【答