【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。【解析】該項預(yù)計負(fù)債在甲公司208年12月31日的賬面價值為6 000 000元；該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000 6 000 000=0（元）。甲公司：借：銷售費用 800 貸：預(yù)計負(fù)債 800借：預(yù)計負(fù)債 200 貸：銀行存款 200【例題單選題】大華公司2015年12月31日“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為500萬元，2016年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用200萬元，2016年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用300萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2016年12月31日預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。 【答案】B【解析】2016年12月31日該項預(yù)計負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為0。，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。但某些事項（例如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的債務(wù)擔(dān)保）確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同?！纠?68】209年10月5日，甲公司因為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除?！窘馕觥?09年12月31日，該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為 3 000 000元，計稅基礎(chǔ)為3 000 000元（3 000 0000）。該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。 （二）預(yù)收賬款　　，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為賬面價值，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般也不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；　　 ，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0。（三）應(yīng)付職工薪酬 會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，即永久性差異?！纠}】某國有企業(yè)當(dāng)年計提“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”為600萬元，當(dāng)年國資委對其下發(fā)的工資指標(biāo)為550萬元?！痉治觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定國有企業(yè)應(yīng)按國資委下發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資，超過發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的稅前不得扣除。應(yīng)付職工薪酬賬面價值=600萬元應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=6000=600（萬元）【例題】2015年1月1日，公司為其20名中層以上管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。公司2015年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)付職工薪酬賬面價值=100萬元應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=100100=0【例題單選題】甲公司2015年12月31日計提全年一次性獎金100萬元，計提績效獎金30萬元。但由于資金問題在2016年6月才實際發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定實際支付時可以計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。則2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)為（　　）萬元。 【答案】D【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=130130=0。（四）其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。【例169】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在208年繳納滯納金1 000 000元，至208 年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除?！窘馕觥恳驊?yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 0000=1 000 000（元）。對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。四、特殊交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。五、暫時性差異（一）基本界定 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。（二）暫時性差異的分類 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＞資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＜負(fù)債計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＜資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＞負(fù)債計稅基礎(chǔ)（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異　　、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異?！纠}】甲公司當(dāng)年營業(yè)收入為100萬元，當(dāng)年銷售費用中列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為15萬元（10015%），超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。會計分錄為：借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20將上述分錄分解為：借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20稅法認(rèn)為：借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　15借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20長期待攤費用賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為5，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異5，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?610】甲公司208年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司208年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元?！窘馕觥恳驈V告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)=10 000 00060 000 000 15%=1 000 000（元）。廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅基礎(chǔ) 1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時性差異。將來5年內(nèi)企業(yè)可以用稅前利潤彌補虧損，所以當(dāng)期的虧損額會在以后年度減少應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)少納稅。在符合確認(rèn)條件的情況下，這是典型的可抵扣暫時性差異，應(yīng)將當(dāng)年新增虧損額乘以所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}?多選題】下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（　?。?。（2012年） 【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A和B均正確；選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異?！纠}?多選題】下列各項資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（　　）。（2010年） 【答案】ABC【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上不承認(rèn)，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。第2節(jié) 　遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用?！纠?611】甲公司于208年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異?！窘馕觥?08年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000元，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1 800 000元與其計稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000元[（1 800 0001 600 000）25%]。 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：（1）商譽的初始確認(rèn) 非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為商譽。即： 商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 ①按照稅法規(guī)定，如果是免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽的價值，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)之間的差額形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因為若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。②按照稅法規(guī)定，如果是應(yīng)稅合并的情況下，按照所得稅法的規(guī)定該商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異；該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的（比如商譽發(fā)生減值），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！纠?612】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表所示。乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下：企業(yè)合并成本　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值　　　　　　　　　　　50 400 000 遞延所得稅資產(chǎn)（3 000 00025%）　　　　　　 750 000遞延所得稅負(fù)債（16 500 00025%）　　　　　4 125 000考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值47 025 000商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 975 000所確認(rèn)的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。【提示】不考慮遞延所得稅情況下的商譽=60 000 00050 400 000=9 600 000（元）考慮遞延所得稅情況下的商譽=60 000 00047 025 000=12 975 000（元）因此，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)科目是商譽。（2） 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，