【文章內(nèi)容簡介】 案】B【解析】2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=期末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額18萬元－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額24萬元=－6萬元。 壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞帳損失=沖減壞賬準(zhǔn)備=6期初余額：3001%＋4505%=收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款=3期末余額：3001%＋3005%=18五、應(yīng)收債權(quán)出售、融資 （一）應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計(jì)處理。（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。借：銀行存款【企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)】財(cái)務(wù)費(fèi)用【按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)】貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】借：現(xiàn)金、銀行存款貸：應(yīng)收賬款，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！纠}】企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。（三）應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：（1）出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款 【企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)】其他應(yīng)收款【按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣】壞賬準(zhǔn)備 【按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額】營業(yè)外支出─應(yīng)收債權(quán)融資損失 【差額】貸：應(yīng)收賬款 【按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額】營業(yè)外收入─應(yīng)收債權(quán)融資收益 【差額】（2）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓等借：主營業(yè)務(wù)收入 【應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額】應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣】貸：其他應(yīng)收款 【預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額】（3）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額①對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款 ②對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！纠}】P352．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行。（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 1．企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。2．如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并進(jìn)行規(guī)定處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。第三章 存貨一、存貨的確認(rèn) （一）存貨,指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料物料。（二）企業(yè)存貨的范圍,包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨等。工程物資、特種儲備物資、國家指令專項(xiàng)儲備、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)、購貨約定等都不屬于存貨的范圍。（三）存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：；。【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（ ）。（2002年）A．委托代銷商品成本 B．委托加工材料成本 C．正在加工中的在產(chǎn)品成本 D．分期收款發(fā)出商品成本【答案】ABCD二、存貨初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨外購的存貨，其成本由采購成本的構(gòu)成，一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。1．采購價(jià)格，發(fā)票賬單中列明的價(jià)格。2. 其他稅金，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3. 其他可以直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，包括存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。發(fā)生以上可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入該存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配。注意問題，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：（1）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理。（3）商品流通企業(yè)存貨的采購成本只包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金?！纠}】AS企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝費(fèi)3萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元。A． B. C． D. 【答案】D【解析】900＋993%＋3＋=（萬元） 4. 購入存貨按實(shí)際成本的核算 它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設(shè)置“物資采購”科目。核算時(shí)包括以下內(nèi)容：（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資（3）貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫，包括兩種具體情況：①若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ②若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)暫估料款入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月1日紅字沖銷。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。指除采購成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)損益。但是，生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則計(jì)入存貨成本；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)損益。（三）投資者投入的存貨成本：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。：投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按其在注冊資本中享有的份額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目,按差額貸記“資本公積”科目?！纠}】2004年6月16日，A、B、C三方共同投資設(shè)立甲公司，A公司以庫存商品投資，三方確認(rèn)該存貨價(jià)值為500萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票注明價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。甲公司注冊資本為3000萬元，A公司占甲公司注冊資本的10%。甲公司為一般納稅人，收到存貨作為原材料入賬。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚▎挝粸槿f元）借：原材料 500 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 貸：實(shí)收資本 300 資本公積 285 【例題】如果A公司占甲公司注冊資本的20%。甲公司收到存貨作為原材料入賬，會計(jì)分錄如何編制?！尽尽尽尽尽尽俊俊俊俊俊吭撝v（四）接受捐贈的存貨：捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ：（1）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理①企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈借：現(xiàn)金或銀行存款【應(yīng)按實(shí)際取得的金額】貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ②企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 【應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值】應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 【按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值】銀行存款 【按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額】 （2）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。①如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅資本公積其他資本公積資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 其中應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅：按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅。②如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐