【文章內(nèi)容簡介】 掌握。 易出錯知識點歸納 貨幣性資產(chǎn)的范圍 準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它的到期經(jīng)濟利益是確定的金額。貨幣資金和應收款項屬于貨幣性資產(chǎn)，但預付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。此外，長期股權(quán)投資也不是貨幣性資產(chǎn)，因為它未來的經(jīng)濟利益也是不確定的金額。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資產(chǎn)。 ―≥25% ‖ 如果貨幣性資產(chǎn)在交易中的比重大于 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；等于 25%，也屬于貨幣性資產(chǎn)交換，要準確記憶。 公允價值的選擇 應當優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入 資產(chǎn)入賬的基礎。如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的，應以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎。需注意客觀題 非貨幣性資產(chǎn)交換會計分錄巧記 不具有商業(yè)實質(zhì)的，貸方登記換出資產(chǎn)原賬面價值，借方根據(jù)貸方的金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。 具有商業(yè)實質(zhì)的，分兩步做會計分錄。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)時以確認收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，換出存貨或投資性房地產(chǎn)的，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。換出其他資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的 差額確認轉(zhuǎn)讓損益。 該內(nèi)容作為本章的核心，需做一些計算分析題才能熟練掌握。 相關(guān)稅費的影響 ― 相關(guān)稅費 ‖ 包括增值稅，需要計算換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)的進項稅額。實際工作中，交換雙方都是要開具貨物的增值稅專用發(fā)票的，視同銷售處理。 換入多項非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值比例 具有商業(yè)實質(zhì)的，并且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是 ― 公允價值 ‖ 之間的比例。 不具有商業(yè)實質(zhì)的，或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn) 公允價值不能可靠計量的，應按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是 ― 原賬面價值 ‖ 之間的比例。 第八章 資產(chǎn)減值 學習策略 本章作為當前時事經(jīng)濟的熱點，是很重要的一章。 2020年試卷中已經(jīng)出過計算分析題，但仍不排除 2020 年考試中再次出主觀題的可能性。本章學習起來比較難，特別是關(guān)于資產(chǎn)組組合和包含商譽的資產(chǎn)組減值損失的計算過程，最好先認真學習網(wǎng)校的課件。學習本章應以做題為主，教材的例題要能夠理解，教材第一節(jié)和第二節(jié)中有一些客觀題考 點需要注意。網(wǎng)校或輔導書中相關(guān)的計算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 本章資產(chǎn)減值的適用范圍 適用一些長期資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽。而存貨跌價準備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值適用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。此外，存貨跌價準備和長期資產(chǎn)減值在會計分錄里借方相同，都記 ― 資產(chǎn)減值損失 ‖ ；而貸方不同，前者是 ― 存貨跌價準備 ‖ ，后者是 ―XX減值準備 ‖ 。 最重要的一點，本章所規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。而其他章節(jié)所規(guī)定的減值損失， 在一定條件下可以轉(zhuǎn)回，例如金融資產(chǎn)。 必須進行減值測試的資產(chǎn) 商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，至少應每年（終）進行一次減值測試。而其他資產(chǎn)是在資產(chǎn)負債表日存在減值跡象時，才進行減值測試。至于是否存在減值跡象，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對所有資產(chǎn)都要進行分析判斷。需注意客觀題。 是否存在減值跡象的判斷依據(jù) 主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內(nèi)容，需認真理解，并適當記憶?？荚嚳赡軙锌陀^題。 ― 兩者中較高者 ‖ 以資產(chǎn)公允價值減去處置費用 后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，確定可回收金額。這也是一個非常重要的考點。如果其中一項已經(jīng)超過了資產(chǎn)賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金額。 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值更重要 ― 如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額 ‖ ，這句話說明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定是可以預計的。除了公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值的情況外，必須對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估計，來確定資產(chǎn)減值金額。 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 教材中 列舉的四項預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應該考慮的因素，應當適當記憶，特別是前兩項內(nèi)容。而預計資產(chǎn)現(xiàn)金流量的具體計算過程屬于財務管理考試的重點，不是會計的重點?？荚嚂r，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額通常已直接給出，因此大家不用擔心。 抵減單項資產(chǎn)賬面價值時應注意下限 資產(chǎn)組減值時，各單項資產(chǎn)按原賬面價值比例分攤資產(chǎn)組的減值金額。但分攤后，各單項資產(chǎn)的剩余賬面價值不能低于其公允價值減去處置費用后的凈額，也不能低于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，也不能小于 0。這也是對教材資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容里 ― 抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下 三者之中最高者： …… ‖ 那句話的通俗化解釋，便于大家理解。但仍需要通過做題加以熟練。 第九章 金融資產(chǎn) 學習策略 本章內(nèi)容較多，學習起來也有較大難度。學習本章時，做題與研讀教材應并重。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與會計處理的區(qū)別，是學好本章的關(guān)鍵。其中，交易性金融資產(chǎn)的會計處理、持有至到期投資實際利率法的運用、可供出售金融資產(chǎn)及減值的會計處理，應作為重點內(nèi)容。網(wǎng)校或輔導書中相關(guān)的計算分析題應做不少于 5道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 金融資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)概念的區(qū)別 金融資產(chǎn)的范疇要大于貨幣性資 產(chǎn)。例如，長期股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。 各種金融資產(chǎn)概念的聯(lián)系與區(qū)分 ― 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ‖ ，其典型代表就是交易性金融資產(chǎn)，而 ― 交易性金融資產(chǎn) ‖ 與舊準則 ― 短期投資 ‖ 的概念和會計處理都比較類似。對于 ― 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ‖ 這部分內(nèi)容，不是考試的重點。 ― 持有至到期投資 ‖ ，其典型代表就是債券投資，會計處理也與舊準則下 ―長期債權(quán)投資 —債券投資 ‖ 的處理比較類似。 ― 貸款及應收款項 ‖ ， ― 貸 款 ‖ 是商業(yè)銀行的主要業(yè)務，對于企業(yè)考生來講，主要應關(guān)注 ― 應收款項 ‖ ，這部分內(nèi)容與舊準則下 ― 應收款項 ‖ 的內(nèi)容也基本一致，學習難度不大。 ― 可供出售金融資產(chǎn) ‖ ，這是新準則的一個概念，其與另外三種金融資產(chǎn)都有一定聯(lián)系。它的主要特點，就是資產(chǎn)持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的重分類 只有持有至到期投資在持有意圖或能力改變時，才能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。除此情況外，各類金融資產(chǎn)之間均不能重分類。如果處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資總額占比較大，則在處置或重 分類后，應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個考點比較重要，需注意客觀題。 攤余成本及實際利率法的運用 考試中經(jīng)常要求按實際利率法計算某年末的金融資產(chǎn)的攤余成本，攤余成本即金融資產(chǎn)的賬面價值。期初賬面價值 實際利率，等于本期總利息收入?？偫⑹杖氚疵嬷涤嬎愕睦⑹杖牒驼垡鐑r攤銷額兩部分，因此，折溢價攤銷額等于總利息收入減去面值利息收入。如果按面值計算的利息是每年末支付，金融資產(chǎn)期末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；如果利息是到期一次支付，應計利息應包括在金融 資產(chǎn)賬面價值中（持有至到期投資 —XX債券 —應計利息），金融資產(chǎn)期末賬面價值等于期初賬面價值加應計利息，再加減本期折溢價攤銷額。 實際利率法比較難掌握，須通過做題來熟練。應特別注意折溢價攤銷的方向，正負號。遇到這類題目，最好在草稿紙上列成會計分錄來分析，注意借貸平衡，就不容易把方向搞錯了。 各類金融資產(chǎn)交易費用的處理 交易性金融資產(chǎn)的交易費用，直接計入 ― 投資收益 ‖ ；持有至到期投資和可供出售金額資產(chǎn)的交易費用，計入 ― ——利息調(diào)整 ‖ 金融資產(chǎn)二級明細科目。這是一個重要考點。 可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量 雖然以公允價值計量，但其價值變動一般不計入 ― 公允價值變動損益 ‖ 科目，而是計入 ― 資本公積 ‖ 。這也是它區(qū)別于投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量的資產(chǎn)的一個重要特點。不過可供出售金融資產(chǎn)在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉(zhuǎn)為損益（投資收益），這一點與另兩種以公允價值計量的資產(chǎn)出售時的損益結(jié)轉(zhuǎn)處理類似。 但是，可供出售外幣金融資產(chǎn)的匯兌差額應計入公允價值變動損益。資產(chǎn)減值時，也應將原計入資本公積借方的金額轉(zhuǎn)出，計入 ― 資產(chǎn)減值損失 ‖ 。 金融資產(chǎn)減值 這部分內(nèi)容比較復雜 ，學習時對前三種金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容可以不作為重點。但可供出售金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容應給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的相關(guān)規(guī)定，需要記憶。教材中的例題應能夠掌握，特別是其中的關(guān)鍵會計分錄。 第十章 股份支付、第十一章長期負債與借款費用、第十二章債務重組 第十章 股份支付 學習策略 本章對于大多數(shù)未在上市公司工作的考生而言，學習起來會覺得 ― 不知所云 ‖ ，因為股份支付在實際工作當中不會遇到，沒有相關(guān)經(jīng)驗。學習本章時，建議以網(wǎng)校的課件為主，結(jié)合教材內(nèi)容進行學習。股份支 付的會計處理是本章的重點內(nèi)容。當學習確實感到難以理解時，應采 取 ― 強制記憶法 ‖ ，將教材的重點內(nèi)容，甚至是例題的解題步驟，都記憶下來，以滿足考試的需要。不過，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不高且只出客觀題。因此，也可以基于 ― 成本效益 ‖ ，縮短本章的學習時間。 易出錯知識點歸納 概念的記憶 可行權(quán)日與行權(quán)日，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應適當記憶這兩對概念的含義，考試可能會有判斷題。 權(quán)益結(jié)算的換取職工服務的股份支付 ― 企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán) 益工具數(shù)量的最佳估計為技術(shù)，按照權(quán)益工具在授權(quán)日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積 ‖ 。教材中這句話需要記憶其關(guān)鍵詞， ― 等待期 ‖ 、 ― 授權(quán)日的公允價值 ‖ 、 ― 其他資本公積 ‖ ，考試時往往會將這些關(guān)鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ― 企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負 債的公允價值重新計算，將其變動計入損益 ‖ 。教材中這句話同樣需要記憶關(guān)鍵詞， ― 負債的公允價值 ‖ 、 ― 重新計算 ‖ 、 ― 計入損益 ‖ 。 授予日的會計處理 ― 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授權(quán)日均不做會計處理 ‖ 。需注意出判斷題。 企業(yè)集團內(nèi)股份支付 對于結(jié)算企業(yè)和對于接受服務企業(yè)，哪種情況作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，哪種