【文章內(nèi)容簡介】 5 265 000（4）210年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000 ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 5 000 000（5）210年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——乙公司——安裝工程——設(shè)備 4 500 000貸：工程物資——設(shè)備 4 500 000（6）210年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——安裝工程——設(shè)備 500 000貸：銀行存款 500 000（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000貸：銀行存款 300 000 （8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300 000247。（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 0002%=120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 0002%=80 000（元）安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000——安裝工程——設(shè)備 100 000貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000②計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000 ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000 ——設(shè)備 5 100 000貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000 ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000 ——安裝工程——設(shè)備 5 100 000（三）租入固定資產(chǎn) 如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！窘滩睦?4】209年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為209年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000貸：銀行存款 200 000（2）209年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000確認(rèn)租金費(fèi)用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000元。（3）210年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000（4）211年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 000貸：銀行存款 70 000預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！咎崾?】棄置費(fèi)用通常具有的特點(diǎn)是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務(wù)的支出?！咎崾?】存在棄置費(fèi)用的時候需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。【提示3】棄置費(fèi)用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的，而最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊 應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。未使用固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用等。1．年限平均法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）247。預(yù)計使用年限 =原價（1預(yù)計凈殘值/原價）247。預(yù)計使用年限 =原價年折舊率2．工作量法3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！咎崾尽磕陻?shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值在每年均加以考慮。（三）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。 【提示1】處于更新改造期間的固定不計提折舊，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 【提示2】 固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價值，被替換部分的賬面價值(原值累計折舊減值準(zhǔn)備)與出售收入單獨(dú)核算，與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系，原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定改良后固定資產(chǎn)的賬面價值?！咎崾?】被替換部分的折舊=（被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)已計提折舊總額 被替換部分的減值準(zhǔn)備=（被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備總額【教材例35】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）209年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）211年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至212年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000（13%）=582 000（元）年折舊額=582 000247。6=97 000（元）210年1月1日至211年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 97 000貸：累計折舊 97 000（2）211年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元[600 000(97 0002)]轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000 累計折舊 194 000貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 35 700貸：銀行存款 245 700借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000貸：工程物資 210 000應(yīng)付職工薪酬 84 000（4）212年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線