【正文】 在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。209年1月2日，A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)?！窘滩睦?2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。5. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 甲公司的賬務(wù)處理如下：土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9 000 000（12 000 000247。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。（一）外購的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。3．出售收入、殘料等的處理4．保險賠償?shù)奶幚?．清理凈損益的處理 第四章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。104） 160 000貸：固定資產(chǎn)——升降機械 400 000（2）更新改造支出借：工程物資——新電動機 82 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 940貸：銀行存款 95 940借：在建工程——升降機 97 000貸：工程物資——新電動機 82 000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機械 286 000貸：在建工程——升降機械 286 000（二）費用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。（712）=8 000（元）212年應(yīng)計提的折舊額為64 000元（8 0008），會計分錄為：借：制造費用 64 000貸：累計折舊 64 000213年至218年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元（8 00012），會計分錄為：借：制造費用 96 000貸：累計折舊 96 000219年應(yīng)計提的折舊額為32 000元（8 0004），會計分錄為：借：制造費用 32 000貸：累計折舊 32 000【教材例36】209年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。預(yù)計使用年限 =原價年折舊率2．工作量法3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！咎崾?】棄置費用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的，而最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000貸：銀行存款 200 000（2）209年12月31日，確認(rèn)本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000確認(rèn)租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為90 000元。（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元?！窘滩睦?2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備?！纠}2其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。雙方適用的增值稅稅率為17%。、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：；。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。2011年中級會計實務(wù)強化班－張筱冰講義(126講)全第一章　總 論第一節(jié)　財務(wù)報告目標(biāo)一、財務(wù)報告目標(biāo)二、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。如果企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：；；。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000貸：原材料 20 000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=（20 000＋7 000）/(110%)=30 000(元)受托方代收代繳的消費稅稅額＝30 00010%=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7 00017%=1 190（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 ——應(yīng)交消費稅 3 000貸：銀行存款 11 190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資——乙企業(yè)（7 000+3 000）10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料 （20 000+7 000）27 000貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品（或原材料） （20 000+10 000）30 000貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000【提示】消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）247。②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。計算分析題】沿用【例題1第三章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。209年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成.。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）209年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。（8）210年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。（3）210年12月31日，確認(rèn)本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000（4）211年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費用借：管理費用 90 000貸：銀行存款 70 000預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)