【正文】 2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長期股權(quán)投資”：見例5—8。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 3360 貸：股本 1120 資本公積——股本溢價 2212 銀行存款 28 例8：假定長江、F非同一控制。當(dāng)日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 2400 ①（相對于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積——資本溢價 400 ③（3160－2400=760，其中資本溢價條件已知） 盈余公積 360 ④（3160－2400－400=360） 貸：銀行存款 3160 ②（條件已知，支付的對價） 例2：接例1。⑤ 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。① 購進時： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 ② 前三年每年計提折舊 10000247。 兩種觀點： ⑴ 受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；；；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。② 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。長期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額（該賬面價值為：相對于最終控制方而言的價值）。當(dāng)日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用5萬。 例9：長江公司以自身庫存的應(yīng)稅消費品一批為對價，取得F公司股權(quán)的25%，對其有重大影響。 。 2. 取得投資時，支付款項中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨確定，不計入投資成本。長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積——資本溢價 500 例3：接例1。實施合并后，被合并方仍然獨立存在。20=50萬元 借：制造費用 50 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50⑶ 2008年12月31日計提折舊 同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000502=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100⑷ 2009年1月1日，將固定資產(chǎn)→成本模式的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 1000 累計折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 100 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100⑸ 2009年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 4 計提2009年折舊 800247。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算，是會計分期的前提固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期＜1年 ①月；②季；③半年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計價 重置成本會計計量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴ 存貨盤盈⑵ 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值⑴ 存貨的期末計價⑵ 資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值⑴ 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵ 無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶ 分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入⑷ 固定資產(chǎn)的棄置費用⑸ 資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值⑹ 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值⑴ 交易性金融資產(chǎn)⑵ 可供出售的金融資產(chǎn)⑶ 公允價值計價的投資性房地產(chǎn)⑷ 股份支付⑸ 生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（ B D ） A、商譽 B、交易性金融資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制） 可靠性：真實、受托責(zé)任目標(biāo)、是會計的靈魂 相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ) 可理解性： 可比性： 橫向可比→同一時期，不同企業(yè)（可比性） 縱向可比→同一企業(yè)，不同時期（一貫性） 實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式 ⑴ 融資租入固定資產(chǎn)⑵ 售后回購不確認(rèn)收入⑶ 售后租回不確認(rèn)收入⑷ 分期付款購買商品⑸ 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn) 重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷 謹(jǐn)慎性： 不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定 或有負(fù)債：很可能 ⑴ 減值準(zhǔn)備的計提⑵ 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷⑶ 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%＜X＜100% 可 能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 極小可能：0＜X≤5%⑷ 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)⑸ 無法估計銷售退回可能性 及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（ A C ） A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會計準(zhǔn)則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（貸方）非日?；顒?偶然活動 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（借方） 收入日?；顒? 費用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（ B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn) ＜1年非流動資產(chǎn) ＞1年①預(yù)期經(jīng)濟利益②擁有或控制③過去時①很可能流入②成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債①承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)②經(jīng)濟利潤流出企業(yè)③過去時①經(jīng)濟利潤很可能流出企業(yè)②能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積—股本溢價 —其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤90%/①依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)②價值可靠計量收入日常活動，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①日常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加①經(jīng)濟利潤很可能流入②會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少③流入額能可靠計量費用日常活動，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出成本費用期間費用①日常②與分配利潤無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少①經(jīng)濟利潤很可能流出②會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加③流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章 存 貨一、存貨的概念定義：存放在企業(yè)貨物特征：⑴ 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 ⑵ 持有時間：≤1年⑶ 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)確認(rèn)條件：⑴ 很可能流入企業(yè) ⑵ 價值可靠計量內(nèi)容： 購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資 銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備不包括：⑴ 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅）⑵ 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 外購原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金① 不能抵扣的進項；② 進口關(guān)稅、消費稅；③ 城建稅、教育費附加；④ 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費① 運輸費；② 裝卸、保管、包裝、倉儲費； ③ 運輸途中的合理損耗；④ 入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金 商品流通企業(yè)進貨費用： ⑴ 記入存貨的采購成本 已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本⑵ 先歸集→期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶ 金額小→記入當(dāng)期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險