【正文】 同一控制下的合并與非同一控制下的合并，抵銷的處理不同。合并工作底稿的第六列抵銷分錄是合并財務(wù)報表學(xué)習(xí)的重點。所有者權(quán)益合計4 6003 500資產(chǎn)合計6 5605 900負債和所有者權(quán)益總計6 5605 900（4）假定S公司采用的會計政策和會計期間與P公司一致。非流動資產(chǎn)合計2 9002 000實收資本（股本）2 0002 000非流動負債：應(yīng)收賬款1 360600應(yīng)付賬款500600預(yù)付賬款400資本公積800800非流動負債：P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。四、合并資產(chǎn)負債表在非同一控制下的企業(yè)合并中，編制抵銷分錄之前要考慮兩個方面的調(diào)整：1）對被合并方在購買日時資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值之間的差額的調(diào)整；2）對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整。長期股權(quán)投資以被投資方所有者權(quán)益賬面價值乘以持股比例確定?！?，是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。　控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。　、子公司的個別財務(wù)報表。其中，凈利潤和利潤分配是所有者比較關(guān)注的內(nèi)容?！　p：現(xiàn)金等價物的期初余額0　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本0　　遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）0　　無形資產(chǎn)攤銷60 000　7）投資損失（減：收益）＝－31 500[P355利潤表或資料一（4）]（元）　8）遞延所得稅資產(chǎn)減少＝0（P353資產(chǎn)負債表）—9 900（P353資產(chǎn)負債表）＝－9 900（元）　9）存貨的減少＝2 580 000（P352資產(chǎn)負債表）—2 484 700（P352資產(chǎn)負債表）＝95 300（元）　10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少＝（246 000－66 000）（P352資產(chǎn)負債表）＋（299 100＋900－598 200－1 800）[P352資產(chǎn)負債表，資料一（3）]＝－120 000（元）　11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加＝（100 000－200 000）（P352資產(chǎn)負債表）＋（100 000－100 000）（P352資產(chǎn)負債表）＋[（180 000－28 000）－110 000] [P352資產(chǎn)負債表，資料二（4）]＋[（226 731－100 000）－36 600] [P352資產(chǎn)負債表，資料二（3）]＝32 131（元）　，編制現(xiàn)金流量表（見表19—6）及其補充資料（見表19—7）?！?）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝300 000[資料一（5）]＋（800－500）[資料一（6）]＝300 300（元）　9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資＋支付給在建工程人員的薪酬＝101 000[資料二（6）]＋150 000[資料二（6）]＋200 000[資料二（4）]＝451 000（元）　10）取得借款所收到的現(xiàn)金＝400 000[資料二（7）]（元）　11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝250 000[資料二（1）]＋1000 000[資料二（1）]＝1 250 000（元）　12）償還利息支付的現(xiàn)金＝12 500[資料二（5）]（元）?。骸≌{(diào)整的內(nèi)容：（1）非付現(xiàn)的費用——不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤，所以要將其加上?！?）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資150 000元。　 除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末均已支付?！?）財務(wù)費用的組成：計提借款利息21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。同理可以推出其他項目的處理。再如無形資產(chǎn)的攤銷。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額　期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額＝本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＋期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 　　（七）現(xiàn)金流量表補充資料　包括三方面內(nèi)容：。如果是單獨支付相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，則這些費用單獨在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。5.“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　典型例子：企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，待實際收到時，再在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目　注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。6.“支付的各項稅費”項目該項目包括：1）企業(yè)當期支付當期的各種稅費（包括交納的當期增值稅）；2）企業(yè)當期支付前期的各種稅費（包括交納的前期增值稅）；3）當期預(yù)交的各種稅費。如果存貨增加了，說明企業(yè)付出了現(xiàn)金，但營業(yè)成本中沒有反映，所以要加上；同理，存貨減少，要在計算該項目時減去。企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備會使應(yīng)收賬款賬面價值減少，但沒有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減去?！　∽ⅲ航?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量定義說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金交易或事項就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。4＝1 250（萬股），　稀釋的每股收益＝20 000/（50 000＋1 250）＝（元）。12＝（萬股）注：式中的“”是指假設(shè)04年企業(yè)每10股送3股。如2007年是報告年度，2006年是比較會計年度，2006年的每股收益是按照稀釋條件變化以前計算的，2007年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使2006年和2007年每股收益具有可比性，所以要將2006年比較會計期間的每股收益重新計算。增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)行權(quán)價格/當期普通股平均市場價格。所得稅稅率為33%。12＝13 625（萬股）　基本每股收益＝2 600247?！∷?、每股收益?。ㄒ唬┗久抗墒找妗』久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定?！?。本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實際成本大于計劃成本，故計算存貨項目的金額時應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列等。其中盈余公積和未分配利潤通常統(tǒng)稱為留存收益。第二節(jié)　資產(chǎn)負債表本節(jié)主要講解三方面內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（2）營業(yè)外收支項目的列示不屬于抵銷。所以項目的列報應(yīng)從會計目標的角度來考慮。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。從應(yīng)試角度講，本章仍應(yīng)作為計算分析題、綜合題準備的重點章節(jié)，大家在學(xué)習(xí)時應(yīng)將重點放在第四節(jié)現(xiàn)金流量表和第六節(jié)合并財務(wù)報表。 注意：附注是財務(wù)報表的一個重要組成部分。（三）在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)應(yīng)當考慮報表項目的重要性。還有一些是由于法定的權(quán)利所要求的，比如金融企業(yè)的某些金融資產(chǎn)和金融負債就是以凈額來進行結(jié)算的。具體來講，資產(chǎn)負債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤表中有本年數(shù)和上年數(shù)?！M足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：　、出售或耗用；　；?。ê荒辏┳儸F(xiàn)；　，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！?。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%?！±麧櫛淼幕靖袷揭姳?9－5。（　）【例題4】基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)在利潤表當中單獨列報?！∮嬎阍摴净久抗墒找鏁r，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：　10 00012247。可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋時有一個假設(shè)，即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。（4 000＋720）＝（元）（2）認股權(quán)證、股份期權(quán)。500＝（元）　增加的普通股股數(shù)＝100－100247。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（100＋20＋36）12247?！　　　　　　　?007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 2006/12－2403/12）＝（元）。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。甲公司07年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額為（?。┤f元。2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額?！　　?.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目：計算該項目時應(yīng)該將支付的咨詢費、傭金的扣除。　6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（一般倒擠計算）　該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（重點）【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。　 （1）資產(chǎn)減值準備　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　?。?）無形資產(chǎn)攤銷　　（4）長期待攤費用攤銷　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）　　（6）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）　?。?）公允價值變動損失（減收益）　?。?）財務(wù)費用（減收益）：經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用不調(diào)整。下面的這個題目是按照分析填列法進行的處理。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。　4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。同時該項目中的所得稅費用不能直接采用利潤表中的所得稅費用，而應(yīng)該按照明細資料中的說明計算填列?！?）資產(chǎn)減值準備＝900[資料一（3）]＋30 000[資料一（3）]＝30 900（元）　2）固定資產(chǎn)折舊＝20 000[資料一（1）]＋80 000[資料二（2）]＝100 000（元）　3）無形資產(chǎn)攤銷＝60 000[資料一（1）]（元）　4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＝－50 000[資料一（5）]（元）　5）固定資產(chǎn)報廢損失＝19 700[資料一（6）]（元）　6）財務(wù)費用＝41 500（P355利潤表）－20 000[資料一（2）]＝21 500（元）【分析】這里的財務(wù)費用不全是利潤表中的財務(wù)費用，應(yīng)是籌資活動和投資活動所產(chǎn)生的財務(wù)費用。略　凈利潤197 704　　財務(wù)費用（收益以“－”號填列）21 500　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額355 835　　現(xiàn)金的期末余額795 435　　　　　　　　　　　　　【答案】ADE 【例題3】下列項目當中，應(yīng)該在現(xiàn)金流量表中“支付各項稅費”項目中反映的有（?。?。A公司持有B公司50%以上的股份，達到控制，A、B公司均有法人資格，包含A企業(yè)和B企業(yè)的企業(yè)集團應(yīng)編制合并財務(wù)報表，該集團應(yīng)是控股關(guān)系的非法人集團?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?！∪鏏公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的其他股東都是小股東，持股比例均未超過10%，若A公司與B公司的兩個小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議，由其代為行使職權(quán)， 那么A公司實質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán)，可以控制B公司。　第二，持股比例沒有達到控制，比如持股比例為30%。【例題4】下列各項中，不應(yīng)納入母公司財務(wù)報表合并范圍的是（　）。?。ㄎ澹┯嬎愫喜⒇攧?wù)報表各項目的合并金額?！∽⒁猓喝绻杀痉ㄏ?，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方作的處理是借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”時，則這和權(quán)益法下的處理對報表的影響就一致了，不需要再調(diào)整?！　?07年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4 600萬元，其中實收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤為1 000萬元。其中：應(yīng)收S公司賬款475所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：流動負債未分配利潤1 0000　本題中上述調(diào)整分錄應(yīng)在表中“P公司的調(diào)整分錄”對應(yīng)欄目中填列。A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，向B公司投資1000萬元，則A公司增加長期股權(quán)投資1000萬元，B公司銀行存款增加1000萬元，同時實收資本（股本）增加1000萬元?！　、诩俣榉侨Y子公司（假定持股比例為80%），則抵銷分錄為：　　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　800　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　200小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資——S公司　800　　　　貸：投資收益——S公司　　　　800　2）對于S公司所有