【正文】 （3）A公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金12萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，2006年度的利潤(rùn)總額為32萬(wàn)元 嶁硤貪塒廩袞憫倉(cāng)華糲饃勵(lì)騮詡駐賭。2006年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入的確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2006年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤島騁檻。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000(6)2012年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000001000006＝0其計(jì)稅基礎(chǔ)＝620000200000200000200000＝0因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為30000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30000元納疇鰻吶鄖禎銣膩鰲錟顫階躦萵騍潤(rùn)。借：所得稅費(fèi)用 33000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000(2)2008年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝60000010000010000＝400000元溈氣嘮戇萇鑿鑿櫧諤應(yīng)釵藹紼較騮額。應(yīng)交所得稅＝［5000+（100+300+150）60］25％＝甲公司2008年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增加的遞延所得稅資產(chǎn)＝［（120+1500）10％+（100+300+15060）］25％＝163萬(wàn)元詩(shī)叁撻訥燼憂毀厲鋨驁靈韜鰍櫝驥鱭。借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 3141..6(4)2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝420000700004＝140000元 其計(jì)稅基礎(chǔ)＝42000042000040%25200040％15120040％90720247。塤礙籟饈決穩(wěn)賽釙冊(cè)庫(kù)麩適緄撾鲅傯。（2）發(fā)行公司債券4億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8％按年支付利息。計(jì)算2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝304020％＝608萬(wàn)元，2005年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（30402400）20％＝128萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4800000工程施工—合同毛利 1280000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6080000（3）2006年度借：工程施工—合同成本 14400000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 14400000借：應(yīng)收賬款 16000000 貸：工程結(jié)算 16000000 穎芻莖蛺餑億頓裊賠瀧漲負(fù)這惻鮭觶。已償還債務(wù)的金額＝10000+30000（1+17％）＝45100元尚未償還債務(wù)的賬面價(jià)值＝122850045100＝1183400元將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝（122850045100）60％（P/F,10%,1）=。要求：分別債權(quán)人和債務(wù)人作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理碩癘鄴頏謅攆檸攜驤蘞鷥膠據(jù)實(shí)鰹贏。答案：（1）可變現(xiàn)凈值＝15065＝9750，大于成本6000元，A 產(chǎn)品不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。40＝ ，C設(shè)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝225247。B設(shè)備＝3027247。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）60 貸：投資收益 60(4)2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額＝10020％（300/400）＝15萬(wàn)元應(yīng)作為投資成本回收的金額＝10020％（100/400）＝5萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 （損益調(diào)整）15 長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）5(5)2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失＝800020％＝1600萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失前，此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝183020+60155＝1850萬(wàn)元借：投資收益 1600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1600(6)2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失＝200020％＝400萬(wàn)元，而未確認(rèn)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為18501600＝250萬(wàn)元，甲公司不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確診50萬(wàn)元的損失，余下的150萬(wàn)元的投資虧損只能在備查簿中登記，以后獲得時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄解答(1)2007年6月30日 借: 可供出售金融資產(chǎn)—成本 1504 貸:銀行存款 1504(2) 2007年9月30日借: 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸:資本公積其他資本公積 100(3)2007年12月31日借: 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸:資本公積其他資本公積 50(4)2008年1月1日借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本)7154 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 1504 公允價(jià)值變動(dòng)50 銀行存款 5500(5)2008年3月30日借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)40 貸:投資收益 40(6)2008年4月5日 應(yīng)沖減的投資成本=4015%=6(萬(wàn)元)借:應(yīng)收股利 40 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 6 投資收益 34(7) 2008年6月25日借:銀行存款 7750 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)40 乙公司(成本)7148 投資收益 562借:資本公積其他資本公積 150 貸:投資收益 150第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)分錄成本法（1）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制（2）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響(1)初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按發(fā)行股票的面值總額作為股本，初始投資成本與發(fā)行股票的面值總額之間的差額調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額） 應(yīng)收股利(合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 資本公積—股本溢價(jià)盈余公積（資本公積不足沖減部分）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目或負(fù)債科目 (或股本)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買日確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即以購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利(合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 營(yíng)業(yè)外支出（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額） 貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)（賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）除企業(yè)合并外其他方式取得 的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支出金額） 貸：銀行存款(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等科目(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等科目 營(yíng)業(yè)外收入(2)發(fā)行權(quán)益性證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本 營(yíng)業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：營(yíng)業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本等科目 營(yíng)業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本 營(yíng)業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）(3)非貨幣資產(chǎn)交換借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）債務(wù)重組借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）(2)后續(xù)計(jì)量被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利或虧損時(shí)盈利時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益虧損時(shí)借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積收到被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，不做追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—公司（投資成本）—公司（損益調(diào)整）—公司（其他權(quán)益變動(dòng)）(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資減值遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對(duì)于成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益借：銀行存款 借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 投資收益(二)例題甲公司于2000年3月1日通過(guò)發(fā)行普通股股票800萬(wàn)股,與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20％，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份，該股票的面值為每股1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬(wàn)元。貸：投資收益 45000 投資收益 10000煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚鍍齊鈞摟鰨饗。解答:（1）借：固定資產(chǎn) 65000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）15000000 貸：投資性房地產(chǎn)—廠房65000000 累計(jì)折舊 15000000（2）借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 50000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 50000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）1000000（3）借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓55000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 55000000（4）借：固定資產(chǎn) 65000000 貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（成本）630000