【正文】 　　【例題314】2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。　　[答疑編號10030306：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年1月，購入觀光電梯　　借：工程物資　　　320000　　　　貸：銀行存款　　　320000　?。?）2007年1月，將營業(yè)廳的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程　　營業(yè)廳的累計(jì)折舊金額＝1800000（1—3%）3%8＝419040（元）　　（此題的數(shù)字有誤，學(xué)員可以掌握方法就可以了）　　借：在建工程　　　1380960　　　　累計(jì)折舊　　　419040　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　1800000　?。?）2007年1月，轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價(jià)值　　舊電梯的賬面價(jià)值＝200000—200000247。6），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　?。?）2009年1月1日，[568000—（2）]，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　568000　?。?）2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　　　　268900　　　　貸：銀行存款　　　　268900　?。?）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，（+268900），其賬務(wù)處理為：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　?。?）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，[（1—3%）]；在2009年4月1日～[247。104）＝ 1720（萬元）?！　∨c固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。（2003年考題） 　　　　　　　　　　[答疑編號10030301：針對該題提問]　　【答案】D　　【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月） 49840%＝（萬元）；第2年（2003年12月～2004年11月）（498－）40%＝（萬元）；　　2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝11/12+1/12＝（萬元）。　　（三）固定資產(chǎn)折舊方法　　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！　∫堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 　　[答疑編號10030204：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)入賬的金額＝100000+10000/（1+5%）^40＝（萬元）　　借：固定資產(chǎn)　　 　　　　貸：在建工程　　100000　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　P52【例39】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)　　；　　。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。 　　會計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）　?。ㄗ赓U資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　　采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：　　（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｆ渌袡?quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！　。?）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)3800000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實(shí)際成本為32000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。　　[答疑編號10030104：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝（萬元）　　長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬元　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－＝（萬元）　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　2000　　實(shí)際利率法：　　每期利息＝每期期初本金實(shí)際利率　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝每期期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率　　每期期初應(yīng)付本金余額＝期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額　　2007年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝6%＝（萬元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　1000　　2008年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝[（20001000）－（）]6%＝（+－1000）6%＝（萬元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　600　　2009年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝－－＝（萬元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　400　　　　貸：銀行存款　　　　400　　P42 【例34 】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9000000元，增值稅稅額為1530000元?！　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　　[答疑編號10030103：針對該題提問]　　（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）　?。?）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000247?！　。合嚓P(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。　　備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　答疑編號10020209：針對該題提問]　　【答案】　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（）=3500（萬元），大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　?006年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺3萬元?！　答疑編號10020206：針對該題提問]　　（1）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　10　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　10　?。?）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　5　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　5　?。?）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　13　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　13　?。?）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　2　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　2　　“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）?！　〉谌?，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。　　、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元。　　掌握受托方代收代交消費(fèi)稅的會計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！　《?、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念　　財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 　　　　利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。　　　　收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。 　　　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：　?。?）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；　?。?）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。　　【例題3】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性的有（?。！　。ǘ┎煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息?！　《⑷绾螌W(xué)習(xí)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》　?。ㄒ唬┯喠W(xué)習(xí)計(jì)劃；　?。ǘ┤嫜凶x大綱和教材，把握教材之精髓；　?。ㄈ┲v究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問題簡單化；　?。ㄋ模┘訌?qiáng)練習(xí)?！　∪?、可理解性　　可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（2006年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010102：針對該題提問]　　【答案】AB　　六、重要性　　重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！　　　⒁豁?xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！　　　∮捎谒姓邫?quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！　。ㄈ├麧櫋　　　±麧櫍侵钙髽I(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果?！　　纠}6】資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會計(jì)計(jì)量屬性是（?。！　《?、存貨的初始計(jì)量　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（?。┰?。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　（1）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資　　　20000　　　　貸：原材料　　　　　　20000　?。?）支付加工費(fèi)用和稅金　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20000+7000）247?！　〖俣?，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：　　A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000[20000247?！　《?、存貨期末計(jì)量方法　　（一）存貨減值跡象的判斷 P29　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定　　　?。?）確鑿的證據(jù)；　?。?）持有存貨的目的；　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。　　【例26】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000元，市場購買價(jià)格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本?！　答疑編號10020202：針對該題提問]　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：　　第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品?！　　纠}5】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750（萬元）?！　答疑編號10020207：針對該題提問]　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　19000　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　6000　　　　貸：庫存商品——A機(jī)器　　　25000　　【例題8】下列會計(jì)處理，不正確的是（　）。　　2005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量　　一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度?！　τ谔厥庑袠I(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬