【正文】 ） 【分錄見下面（ 23）列示】 208 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 4 750 000元（假定不含增值稅，下同）為 208年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： [答疑編號(hào) 3256190407] 【答案】 （ 12）借：管理費(fèi)用 50 000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 50 000 注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅 [2020]59號(hào)）規(guī)定，母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面不需要對(duì)子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響。 208 年 12月 31日， S公司股東權(quán)益總額為 39 750 000 元，其中股本為 20 000 000元，資本公積為 15 750 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤(rùn)為 3 000 000元。其中， 10 000元為當(dāng)年已在 S公司所得稅前扣除的金額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年，原價(jià)為 3 000 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0元， 208 年計(jì)提的折舊額為 1 000 000元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià) 208 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 900 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為 100 000元。銷售成本為 2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為 300 000元。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 50 000 000 元，銷售成本為 35 000 000 元，反映在 S公司 208 年的利潤(rùn)表中。 五、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 略 【例 19— 10】 208 年 1月 1日， P公司用銀行存款 30 000 000元購(gòu)得 S公司 80%的股份，取得對(duì) S公司的控制權(quán)（假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并 ，也屬于應(yīng)稅合并）： P公司在 208 年 1月 1日建立的備查簿（見表 19－ 2）中記錄了購(gòu)買日（ 208 年 1月 1日） S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。 【例題 要求：根據(jù)上述資料，做出 P公司在 209 年（第 2年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。 要求：根據(jù)上述資料，做出 P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理。 [答疑編號(hào) 3256190303] 『正確答案』 ① 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 存貨 40 ② 借：存貨 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 2020年乙公司將上年購(gòu)入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現(xiàn)凈值為 26萬元，則 2020年的抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤(rùn) 40 貸：營(yíng)業(yè)成本 40 ② 借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 20 ③ 借：存貨 30 貸：年初未分配利潤(rùn) 30 ④ 借：營(yíng)業(yè)成本 15 貸：存貨 15 ⑤ 年末乙公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 24萬元，已提過準(zhǔn)備 15萬元，應(yīng)補(bǔ)提準(zhǔn)備 9萬元，而總集團(tuán)認(rèn)為當(dāng)年應(yīng)提準(zhǔn)備 4萬元，對(duì)乙公司多提的跌價(jià)準(zhǔn)備作如下反沖： 借：存貨 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5 （三）解題思路 ； ； 。 [答疑編號(hào) 3256190301] 『正確答案』 、債務(wù) 額作如下抵銷： 借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 ： 借：應(yīng)收賬款 5 000（＝ 50 00010% ） 貸：年初未分配利潤(rùn) 5000 1 000元（＝ 50 00010% － 40 00010% ），因此倒過來即為抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷 【例題 計(jì)算分析題】續(xù)上題， 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料： ①2020 年 4月，乙公司將剩余的 A商品全部對(duì)外售出； ②2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬元，年末計(jì)提盈余公積為 30 萬元，當(dāng)年乙公司分紅 20萬元； ③2020 年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值 40萬元。 ②2020 年 3月，甲公司向乙公司銷售 A商品一批，售價(jià) 100萬元，成本 80萬元，增值稅稅率為 17%，至 2020年 12月 31日，乙公司已將該批 A商品對(duì)外售出 50%。 （三）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間 子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 【例題 （一）合并范圍的確認(rèn)原則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 多選題】下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。 ① 吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金 ,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實(shí)際 收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 ⑦ 投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金 ,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資支付的現(xiàn)金 ,以及支付的傭金 ,手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 ① 收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)＋處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金＋收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金 流入均在此列示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金及捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等。 單選題】甲公司 2020年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 5 600萬元。 本章應(yīng)重點(diǎn)把握以下內(nèi)容： ； ，尤其是結(jié)合業(yè)務(wù)處理的利潤(rùn)表編制應(yīng)按照綜合題標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)備； ； ； 。 【要點(diǎn)提示】記住上表中所列示的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的編制方法。 ① 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額）＝本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)＋前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)＋本期預(yù)收的賬款－因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額＋收回以前的壞賬。 ⑥ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（除了計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅不應(yīng)該列在此項(xiàng)目外，其他兌現(xiàn)的稅費(fèi)均應(yīng)列入此項(xiàng)目）。 【例題 ⑤ 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。 【例題 ⑤ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。 （三）所有者投入和減少資本 空 1. 所有者投入資本 影響實(shí)收資本和資本公積 空 影響所有者權(quán)益合計(jì) 額 空 通常調(diào)整資本公積 空 略 （四）利潤(rùn)分配 空 空 增加盈余公積，減少未分配利潤(rùn)，但不影響所有者權(quán)益合計(jì) （或股東）的分配 空 減少未分配利潤(rùn)同時(shí)調(diào)整所有者權(quán)益合計(jì) 略 （五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 空 資本（或股本） 減少資本公積同時(shí)增加實(shí)收資本 空 不影響所有者權(quán)益合計(jì) 資本（或股本） 增加實(shí)收資本或 資本公積 減少盈余公積 虧損 空 減少盈余公積增加未分配利潤(rùn) 略 四、本年年末余額 將上述各欄目數(shù)據(jù)累計(jì)下來即可 【要點(diǎn)提示】掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般編制方法，尤其是會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正時(shí)的填寫方法。 ，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系： ① 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； ② 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； ③ 有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； ④ 在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。 （一）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法； 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。 計(jì)算分析題】甲公司 2020年度和 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 ①2020 年 1月 1日，甲公司以銀行存款 1 100萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H公司購(gòu)入乙公司 80%有表決權(quán)的股份。 [答疑編號(hào) 3256190201] 『正確答案』 專題一：母公司的個(gè)別分錄： ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 100 貸：銀行存款 1 100 ： 借：應(yīng)收股利 32 貸：投資收益 32 借：銀行存款 32 貸：應(yīng)收股利 32 2020年末其投資賬面余額為 1 100萬元。 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 【例題 （四）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán) 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 （一）存貨內(nèi)部交易的界定 只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理 （二）七組固定的抵銷 公式 ： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 ： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 ，留一部分賣一部分 （ 1）先假定都賣出去： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 ，本年全部留存 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨 ，本年全部售出 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 ，本年留一部分，賣一部分 （ 1）先假定都售 出： 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 ① 先對(duì)上期多提的 跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖： 借：存貨 貸：年初未分配利潤(rùn) ② 對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 ,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,兩相比較 ,補(bǔ)差即可。 [答疑編號(hào) 3256190304] 『正確答案』 來自于上年購(gòu)入的是 30 000元，則針對(duì)此部分應(yīng)適用公式五，抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 6 000（＝ 30 00020% ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 6 000 15 000元完成了對(duì)外銷售，其余全部留存，則應(yīng)匹配公式三，抵銷分錄如下： 先假定全部售出： 借：營(yíng)業(yè)收入 50 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 000 再針對(duì)留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷： 借：營(yíng)業(yè)成本 10 500（＝ 35 00030% ） 貸：存貨 10 500 【例題 計(jì)算分析題】假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) S公司以 30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為3 000 000元。 222 年（第 15年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號(hào) 3256190309] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 8