【正文】 【正確答案】 A 【答案解析】作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額，即轉換利得，記入資本公積。 單選題】自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日該房地產(chǎn)公允價值大于帳面價值的差額，正確的會計處理是（ ） 【正確答案】 A 【答案解析】自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，即轉換利得，應計入資本公積。 【例 題 自用轉投資，轉換日的公允價值可能高出賬面價值巨大的差額，因為自用房地產(chǎn)可能是 10 年 20 年前購建的，當時的市價很低，經(jīng)過一二十年的漲價，房地產(chǎn)的市價可能翻了好幾倍。這里要注意兩個問題：第一，原賬面價值 7 000 萬元，實際上就是上年末（ 2020 年末）的公允價值，因為公允價值模式下每年年末都得按照公允價值調整賬面價值，那么，差額 200 萬元即公允價值變動損益 200 萬元，就是上年末 到轉換日之間公允價值的變動額，最多就是房地產(chǎn)一年內的價格波動，所以，公允價值變動損益的金額一般不太大；第二個問題，固定資產(chǎn)的入賬價值，是轉換日當天的公允價值，一般來說，固定資產(chǎn)是按成本計量的，但這個入賬價值卻是公允價值，這就是計量屬性之間的相互轉化，今天的公允價值，就是明天的歷史成本。 ，公允價值的變動金額應計入資本公積 ，符合條件時可轉換為公允價值模式計量 【正確答案】 D 【答案解析】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，比照固定資產(chǎn)核算，應計提折舊和 進行減值測試， 選項 A 錯誤；公允價值計量模式不能再轉為成本模式計量，選項 B 錯誤； 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入公允價值變動損益，選項 C 錯誤；采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉換為公允價值模式計量，選項 D 正確。甲企業(yè)按凈利潤的 10%計提盈余公積。另外，處置時，不僅要確認處置收入和轉銷賬面價值，還要轉銷公允價值變動損益和資本公積的科目余額。 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 4 000 000 貸：公允價值變動損益 4 000 000 “ 公允價值變動損益 ” 科目解釋： “ 公允價值變動損益 ” 這個科目，專門用于核算公允價值計量的資產(chǎn)和負 債，期末由于公允價值漲跌形成的收益和損失，借方發(fā)生額是損失，貸方發(fā)生額是收益。 （ 4）處置 【 2020 年考題 一、成本模式 成本模式計量的會計處理，和固定資產(chǎn)一模一樣，要對房地產(chǎn)計提折舊、減值，確認其他業(yè)務收入或成本。 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 符合確認條件的后續(xù)支出，予以資本化，比照固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出（如更新改造）；但是，進入更新改造過程后，并不通過 “ 在建工程 ” 科目核算，而將其賬面價值轉入 “ 投資性房地產(chǎn)（在建） ” 科目。 計算題】 2020 年 2 月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。 知識點 2：投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 一、投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 （一）外購投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 ：租賃期開始日 ：管理當局書面決議日 ：租賃 期開始日 沒有達成租賃協(xié)議之前，應先確認為固定資產(chǎn)（簡便起見，無形資產(chǎn)略，下同），租賃期開始日之后，再確認為投資性房地產(chǎn)。 多選題】 下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 （一）已出租的土地使用權 ； 。 三是折舊范圍和折舊方法，主要注意區(qū)分不計提折舊的固定資產(chǎn)和應該計提折舊的固定資產(chǎn)，以 及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ，有可 能會涉及計算增值稅銷項稅額；出售建筑物不繳納增值稅。 ☆ 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價值的，確認減值損失。常見的是固定資產(chǎn)的維修費。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機 。 （ 5） 2020 年 5 月開始重新計提折舊 改擴建完成，生產(chǎn)線應重新確定其使用年限、凈殘值和折舊方法。 （ 4）新生產(chǎn)線預計尚可使用 7 年，假定改擴建的生產(chǎn)線的預計凈殘值為改擴建后的其賬面價值的 4%，折舊方法仍未直線法。 常見資本化支出 有更新改造、改良、改擴建。 飛機其他部分的折舊額＝ （ 15 000－ 6 000） /10＝ 900（萬元） 發(fā)動機的折舊額＝ 6 0005/ （ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 2 000（萬元） 2020 年飛機的折舊額＝ 900＋ 2 000＝ 2 900（萬元） 企業(yè)應按月計提固定資產(chǎn)折舊。 單選題】 2020 年 12 月 20 日，甲公司支付 15 000 萬元購入一架運輸飛機。 假設固定資產(chǎn)原價用 A 表示，年折舊率用 p 表示，則： 第 2 年折舊額＝第 1 年折舊額 （ 1－ p） 其他各年依次類推。 優(yōu)點：簡單實用。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。 【課堂練習 4租金費用在租賃期內，按直線法平均分攤，計入相關成本費用，如： 辦公設備 —— 管理費用 生產(chǎn)設備 —— 制造費用 銷售設備 —— 銷售費用 【例題 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。 （ 7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計 300 000 元，已通過銀行轉賬支付。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系 統(tǒng)的價款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用 500 000 元。企業(yè)與建造承包商結算，使用 “ 在建工程 ” 科目。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 150 000 元。 “ 專 項儲備 ” 是所有者權益類科目，與盈余公積類似，貸增借減。 （ 7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行 試運轉，領用生產(chǎn)用 B 原材料實際成本為 20 萬元，購入該批 B 原材料支付的增值稅額為 萬元；以銀行存款支付其他支出 5 萬元。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。 ⑦ 剩余工程物資轉作存貨 剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。 工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。 設備成本包括買價 800 000 元和裝卸費 8 000 元，先計入在建工程。 ① 買設備：按買價、相關稅費之和，借記 “ 在建工程 ” 科目，同時借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。甲公司該設備的初始入賬價值＝ 3 000+15+5＝ 3 020（萬元）。新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。 判斷題】 企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的確認條件 固定資產(chǎn)的確認條件有兩個 ：一是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。（ ） 【正確答案】 【答案解析】企業(yè)購置 的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。 比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了 100 萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17 萬元，那這 17 萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應該計入辦公樓的成本。 【 課堂練習 2 ② 安裝：按發(fā)生的安裝費用，借記 “ 在建工程 ” 科目， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料（無需進項稅額轉出） ” 等科目。增值稅進項稅額136 000 元可以抵扣。 ④ 相關稅費 達到正常運轉的測試費、專業(yè)人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。 當工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離： 借：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資 當工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離： 借：原材料 貸：工程物資 【 2020 年考題 2020 年 1 月至 4 月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下： （ 1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 200 萬元，增值稅額為 34 萬元，款項已通過銀行轉賬支付。未對該批 B 原材料計提存貨跌價準備。 （ 1）提取專項儲備 借：生產(chǎn)成本或管理費用（根據(jù)提取的依據(jù)確定） 貸：專項儲備 （ 2）使用專項儲備 ① 費用性支出 借：專項儲備 貸：銀行存款等 ② 資本性支出，即購建安全設備。假定 209 年 6 月 30 日，甲公司 “ 專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 ” 余額為 50 000 000 元。 “ 在建工程 ” 下設 “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 和 “ 待攤支出 ” 等三個明細科目。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下： （ 1） 209 年 2 月 10 日，甲公司按合同約定向乙公司預付 10%備料款 1 000 000 元，其中廠房 600 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 400 000 元。 （ 8） 210 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標達到設計要求。本章介紹的是經(jīng)營租賃。 最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達到租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 以上，也就是相當于將該項資產(chǎn)買下了，只不過是分期付款而已。 計算題】 209 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備， 租賃合同規(guī)定，租期為 209 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，租金總額 270 000元，租賃開始日，甲公司預付租金 200 000 元，第 3 年末再支付 70 000 元，租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司購置一條化工生產(chǎn)線，價款 1 000 萬元（不考慮相關稅費），預計使用 15 年。（ ） 【正確答案】 【答案解析】一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 缺點：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無形損耗。 第 n 年的折舊額＝ A（ 1－ p） n1 第 n 年年末的賬面凈值＝ A（ 1－ p） n 簡算法 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第一年應提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 第二年應提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （萬元） 第三年應提的折舊額＝ 6 0%＝ （萬元） 最后兩年改為直線法，不適用簡算法。甲公司預計飛機使用 10 年，采用直線法計提折舊，無凈殘值。新增的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊；減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計提折舊。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費用化支出。按年計提折舊，不考慮相關稅費。 月折舊額 ＝ 700 000 （ 1－ 4%） 247。新購置電動機的價款為 82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務支出 15 000 元。費用化支出在發(fā)生時一次性計入當期損益，不得預提或待攤。 固定資產(chǎn)可收回金額＝ max（公允價值減去處置費用的凈額，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。 ，計入營業(yè)外收支。 四是固定資產(chǎn)改擴建，主要注意部件替換的核算。 （二）持有并準備增值后轉讓的土地使用權 ； 。 【正確答案】 AC 【答案 解析】投資性房地產(chǎn)包括：（ 1）已出租的土地使用權；（ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（ 3）已出租的建筑物。外購投資性房地產(chǎn)的初始計量，比照固定資產(chǎn)。 2020 年 11 月，甲公司預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟 廠房租賃給乙公司使用。 不符合 確認條件的后續(xù)支出，計入 “ 其他業(yè)務成本 ” ，比照固定資產(chǎn)的費用化后續(xù)支出（如日常修理）。設置 “ 投資性房地產(chǎn) ” 、 “ 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷 ） ” 、 “ 投資性房地產(chǎn)減值準備 ” 。 判斷題】 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。這與 “ 投資收益 ” 科目相類似。 兩種模式出售房地產(chǎn)時均應計算營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 計量模式的變更，是指成本模式計量改為公允價值模式，但是，公允價值模式計量不能