【正文】 2020 年 4 月 30 日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（ ）。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時（或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時），應(yīng)當(dāng)停止資本化。存貨是指在建的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機器設(shè)備等。 （ 3）留購 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)—— 自用 貸：固定資產(chǎn)—— 租入 注意融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) ，不入賬，不計提折舊。 借：銷售費用 80 000 貸：銀行存款 80 000 （ 5） 2020 年末返還租賃資產(chǎn) 本例中不存在擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買價，所以租賃期屆滿時，長期應(yīng)付款科目沒有余額。 2020 年末應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝ 07 年年初的本金 2 319 3908% ＝ 185 ，這也意味著 2020 年末支付的租金 900 000 當(dāng)中，包含支付利息 185 ，那 900 000 與付息部分 185 的差額 714 即用于償還本金。 租入資產(chǎn)入賬價值＝二者中的較低者＋初始直接費用 9 800 元。 （ 1），租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，本題是退還；（ 2），承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，無該條款；（ 3）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的 75%以上，本題＝租期 3 年 /使用年限 5 年＝ 60%；（ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90%。 （ 7） 該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為 5 年，不需要安裝調(diào)試。 （ 3）租期屆滿時 ② 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則無需進行專門的賬務(wù)處理。也就是說，書上的 4 種情況可以合并成兩種。 （ 2）租賃期間 ① 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當(dāng)于分期還款。 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 是將要發(fā)生的利息支出，屬于負(fù)債，不是費用。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 最低租賃付款額概念 最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構(gòu)成： 最低租賃付款額＝租金＋擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購 買價。 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 。 （一）應(yīng)付融資租賃款 租賃有兩種： 融資租賃和經(jīng)營租賃，如何區(qū)分？ 融資租賃的五條判斷標(biāo)準(zhǔn) （ 1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。 多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（ ）。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 第十一章 長期負(fù)債及借款費用 第一節(jié) 長期負(fù)債 第二節(jié) 借款費用 前言 本章很重要，可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租賃和借款費用資本化等知識點，既可以出客觀題，也可以單獨出大題，還可以與固定資產(chǎn)等章節(jié)結(jié)合起來出綜合題。 【例題】 A 公司和 B 公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。 【例題】 A 公司和 B 公司 都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。 A 公司持有 B 公司 30%的股權(quán)。 （六）回購股份進行職工期權(quán)激勵【第二節(jié)五、（四）】 屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。即，視同修改從未發(fā)生過。 判斷題】對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否可以立即行權(quán)，在授權(quán)日企業(yè)均不需要進行會計處理。 【正確答案】 A 【答案解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時借記相關(guān)的成本 費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。 當(dāng)天 5 人行權(quán)，支付行權(quán)價款＝ 5100 26 ＝ 13 000（元） 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 13 000 貸：銀行存款 13 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 13 000 － 13 000 ＝ 0＝期末沒有尚未行權(quán)的增值權(quán)。 （ 4）第 4 年負(fù)債計價 第 3 年末剩余的 25 人，持有的增值權(quán)到了第 4 年末，其總價值應(yīng)分為兩部分：一部分是當(dāng)天行權(quán)的 20 人，另一部分是以后行權(quán)的 5 人。 【正確答案】股票增值權(quán)是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，因此，計算服務(wù)費用時，使用工具等待期內(nèi)各期末的公允價值，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 ：共授予激勵對象每人 100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)。 分錄金額＝當(dāng)期末剩余工具數(shù)量 當(dāng)期工具單價＋當(dāng)期行權(quán)工具數(shù)量 行權(quán)價 格－上期末剩余工具數(shù)量 上期末工具單價 【 2020 年考題 盡管最終沒有達(dá)到行權(quán)條件，但由于本例的業(yè)績條件（更正后的股價增長率）是市場條件，市場業(yè)績條件下，無論業(yè)績實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期、已確認(rèn)的服務(wù)費用等進行重新調(diào)整，因此，第三年還是如數(shù)確認(rèn)服務(wù)費用 276 萬元，對前兩年已經(jīng)確認(rèn)的服務(wù)費用也不再沖銷。 （ 2）第 2 年末確認(rèn)費用 第 2 年年末，前兩年凈利潤平均增長率＝（ 16%＋ 12% ） /2＝ 14% ＜ 15%，沒有達(dá)到行權(quán)條件，但估計第 3 年年末能夠達(dá)到行權(quán)條件，由于非市場條件要根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期，因此，將等待期調(diào)整為三年。 20 8 年甲公司凈利潤增長率為 12%，有 2 名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計 209 年將保持快速增長， 209 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。 二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格 ： 207 年 1 月 1 日。 權(quán)益結(jié)算股份支付，其會計 處理環(huán)節(jié)有兩個： ； 。 預(yù)計的方法是：第 1 年年末預(yù)計將行權(quán)的金額為 90090% ＝ 810（萬元），但 810 萬元是 3 年的總額，平均分?jǐn)偟矫恳荒?，?dāng) 年應(yīng)分?jǐn)?1/3，即 8101/3 ＝ 270（萬元）。 在授 予日， A 公司估計 3 年內(nèi)管理層離職的比例為 10%；在第 2 年年末， A 公司調(diào)整其估計離職率為 5%；到第 3 年年末，實際離職率為 6%。 （ 3）服務(wù)期限條件。 可行權(quán)條件可分為服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以股份為基礎(chǔ)進行計算，實際支付現(xiàn)金結(jié) 算。 2020 年 1月 1 日，張三將股票全部出售，當(dāng)天股票市價為 10 元，張三收到股票價款 1 000 萬元。 二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。第十章 股份支付 第一節(jié) 股份支付概述 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計量 前 言 本章是 2020 年教材新增加的一章內(nèi)容， 2020 年教材僅在負(fù)債一章職工薪酬部分簡單提及現(xiàn)金結(jié)算的股份支付內(nèi)容。 【舉例】 2020 年 1 月 1 日，甲公司將股票期權(quán) 100 萬份授予其總經(jīng)理張三。 【正確答案】 本例中， 2020 年 1 月 1 日為授予日， 2020 年 1 月 1 日為可行權(quán)日， 2020 年 7 月 1 日為行權(quán)日， 2020 年 1 月 1 日為出售日， 2020 年 1 月 1 日－ 2020 年 1 月 1 日之間為等待期，2020 年 1 月 1 日－ 2020 年 1 月 1 日之間為行權(quán)有效期。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。服務(wù)期限條件就是以員工的服務(wù)期限為行權(quán)條件。 服務(wù)期限條件不影響會計處理，無需考慮。 A 公司 207 ～ 209 年的凈利潤增長率分別為 13%、 25%和 30%。第1 年年末要做確認(rèn)人工費用的分錄，借記管理費用 270 萬元，貸記相關(guān)科目。 權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理，應(yīng)考慮附服務(wù)年限條件、附市場業(yè)績條件、附非市場業(yè)績條件等可行權(quán)條件。 ：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及 業(yè)務(wù)人員等 20 人。另外，企業(yè)預(yù)計 209 年沒有激勵對象離開企業(yè)。 第 2 年費用金額＝第 2 年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量 [（ 20－ 2－ 2－ 0）人 20 萬份 /人 ] 工具單價 占等待期的比例 2/3－累計已確認(rèn)服務(wù)費用 972＝ 180（ 萬元） 借：管理費用 1 800 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 （ 3）第 3 年末確認(rèn)費用 第 3 年年末，前 3 年凈利潤平均增長率＝（ 16%＋ 12%＋ 10%） /3＝ 13% ＞ 12%，達(dá)到了行權(quán)條件。 （二）現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理 授予日無需進行賬務(wù)處理。 單選題】對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計入財務(wù)報表的項目是（ ）。執(zhí)行日前 30 個交易日乙公司平均收盤價（執(zhí)行價）高于激勵計劃公告前 30 個交易日平均收盤價（基準(zhǔn)價），每份股票增值權(quán)可獲得每股價差收益。 可行權(quán)條件是服務(wù)期限條件，對會計處理沒有影響。當(dāng)天行權(quán) 20 人持有的增值權(quán)，其價值應(yīng)按結(jié)算價格 20 元計算： 20100 20 ＝ 40 000（元）；以后行權(quán)的 5 人持有的增值權(quán)，其價值 應(yīng)按公允價值 25 元計算： 5100 25 ＝ 12 500（元）。 【注意】本例是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。不涉及所有者權(quán)益類科目。（ ） 【正確答案】 【答案解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。 有利或不利，是對職工而言，對企業(yè)剛好相反。 借：庫存股 貸：銀行存款 借：管理費用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 回購股份進行職工期權(quán)激勵 【 2020 年考題 A 公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。 A 公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。 A 公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計算題 總分 2020年 1 題 1 分 資本化起止時點 1 題 2 分 非正常中斷的 判定 —— —— 3分 2020年 1 題 1 分 停止資本化時點 2 題 4 分 融資租賃標(biāo)準(zhǔn)；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 —— —— 5分 2020年 —— —— 1 題 1 分 外幣專門借款資本化 1 題 10 分 借款費用資本化 11分 2020年 1 題 1 分 停止資本化時點 —— —— —— 1分 2020年 2 題 2 分 一般借款資本化金額；融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 1 題 2 分 借款費用停止資本化的條件 2 題 2 分 借款費用資本化金額的確定；專門借款輔助費用的核算 1 題 10 分 借款費用的計算和核算 16分 知識點 1：長期 負(fù)債 第一節(jié) 長期負(fù)債 非流動負(fù)債采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定公允價值，采用實際利率法計算攤余成本。 （ 2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于 2020 年 1 月 1 日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商， 2020 年 12 月 31 日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 『正確答案』 ABD 『答案解析』企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 分析：是分期付息債券。 （ 2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 最低租賃付款額主要就是租金，這條是說，租金很多，多到資產(chǎn)價值的 90%以上，其實也就相當(dāng)于把資產(chǎn)買下來了，只不過是分期付款。 擔(dān)保余值，是指租期屆滿時租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔(dān)保的部分。 融資租入固定資產(chǎn)要像自有資產(chǎn)一樣確認(rèn)入賬，要和自有資產(chǎn)一樣計提折舊。入賬時必然出現(xiàn)在分錄的借方。租賃資產(chǎn)價值相當(dāng)于借款本金）。確定實際利率之后，就可以采用實際利率法計算各期的利息費用。 ③ 留購租賃資產(chǎn) 支付優(yōu)惠購買價款時： 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn) —— 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 【例題】 211 年 12 月 28 日， A 公司于 B 公司簽訂了一份租賃合同。采用年限平均法計提折舊。本題：最低租賃付款額＝租金 90 萬 3 ＋承租人擔(dān)保余值 0＋優(yōu)惠購買價 0 折現(xiàn)率按三種順序確定：第一，租賃內(nèi)含利率，無；第二，合同規(guī)定利率， 8%。比較大小：最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價值，最低租賃付款額的現(xiàn)值 2 319 390＜租賃資產(chǎn)公允價值 250 萬。 賬務(wù)處理： 2020 年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用賬務(wù)處理比較簡單： 借：財務(wù)費用 15 （ 185 ） 貸：未確認(rèn)融資費用 15 （ 185 ） ② 計提折舊 租賃期間要做的第二件事，就是計提折舊。 借：累計折舊