【正文】 【該題針對(duì) “以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213203】 【正確答案】： Y 【答案解析】： 【該題針對(duì) “以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213205】 【正確答案】： Y 【答案解析】： 【該題針對(duì) “股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213073】 四、計(jì)算題 【正確答案】： （ 1）根據(jù)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債 表日的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬 單位：萬元 年份 支付現(xiàn)金 當(dāng)期損益 2020 200 2020 304 2020 11116＝ 176 242 2020 30120＝ 600 30 注： 2020 年末確認(rèn)的費(fèi)用＝ 50（ 1－ 20%） 1151/3＝ 200（萬元） 2020 年末確認(rèn)的費(fèi)用＝ 50（ 1－ 16%） 1182/3—200＝ 304（萬元） 2020 年末確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 50－ 9－ 11） 119—[（ 200＋ 304） —176]＝ 242（萬元） 2020 年末確認(rèn)的損益＝ 0—[（ 200＋ 304＋ 242） —（ 600＋ 176） ]＝ 30（萬元） （ 2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 ① 2020 年 1 月 1 日：授予日不作處理。 【該題針對(duì) “以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213176】 【正確答案】： BCD 【答案解析】： 【該題針對(duì) “以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213135】 【正確答案】： ABD 【答案解析】： 借：庫(kù)存股（回購(gòu)股份的全部支出） 貸：銀行存款 同時(shí)在備查簿中登記 （在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日） 借：成本費(fèi)用類科目 貸：資本公積 ——其他資本公積 借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款） 資本公積 ——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金 額） 資本公積 ——股本溢價(jià)（差額） 貸：庫(kù)存股（回購(gòu)的庫(kù)存股成本） 【該題針對(duì) “以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213115】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 以庫(kù)存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股，不減少股本。本題相關(guān)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 45 000 資本公積 ——其他資本公積 270 000 貸：股本 9 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 306 000 【該題針對(duì) “以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10213109】 【正確答案】： A 【答案解析】： 本題考核以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理。 （ 3） 211 年，甲公司有 1 名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 15％。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料計(jì)算等待期各年末確認(rèn)的費(fèi)用； （ 2）編制各年末的會(huì)計(jì)分錄。第 3 年末，共有 11 人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。（ ） 無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。 ，確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬 ，企業(yè)在授予日不需作會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積 二、多項(xiàng)選擇題 關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有（ ）。 ，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照授予日權(quán)益 工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積 ，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 ，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 ，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述 中，不正確的是（ ）。2020 年 12 月 31日，高管人員全部行權(quán)。 2010 年，實(shí)際有 2名銷售人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有 1名銷售人員離開企業(yè)。至 2020 年 12 月 31 日甲公司估計(jì)的 100 名管理人員的離開比例為 10%。 本章小結(jié)： 一、理解股份支付的定義、特征、四個(gè)日期及兩個(gè)分類； 二、可行權(quán)條件和條款的修改：有利修改；不利修改。 董事、總結(jié)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人（名單略） ：共授予激勵(lì)對(duì)象每人 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。 第 3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為 2人，公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第 3年費(fèi)用和調(diào)整。 207 年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 16%，有 2 名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì) 208 年將保持快速增長(zhǎng)， 208 年 12月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。（ ） [答疑編號(hào) 1519100202] 『正確答案』 『答案解析』立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 【例題 8因此，交易期權(quán)的行權(quán)不會(huì)有稀釋效應(yīng)。 如果職工被授予期權(quán)，并有權(quán)在授予日和行權(quán)日之間取得基礎(chǔ)股份的股利或股利等價(jià) 物（可現(xiàn)金支付，也可抵減行權(quán)價(jià)格），所授予的期權(quán)應(yīng)當(dāng)像不支付基礎(chǔ)股份的股利那樣進(jìn)行估價(jià)，即預(yù)計(jì)股利的輸入變量應(yīng)為零?？紤]預(yù)計(jì)提早行權(quán)對(duì)期權(quán)公允價(jià)值的影響的具體方法，取決于所采用的期權(quán)定價(jià)模型的類型。（了解即可） 在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者將會(huì)考慮的因素。 ● 一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （ 1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 （ 2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。 A公司 207 年 —— 209 年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為 13%、 25%和 30%。則甲公司在第 5年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)楣蓛r(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。 [答疑編號(hào) 1519100104] 『正確答案』 B 【例題 5 （ 3）授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。 產(chǎn)的交易 的交易 [答疑編號(hào) 1519100103] 『正確答案』 D 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 —— 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 【例題 1 ● 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 內(nèi)容講解 第一節(jié) 股份支付概述 一、股份支付的定義和特征 股份支付，是 “ 以股份為基礎(chǔ)的支付 ” 的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 權(quán)益工具，在這里可以直觀理解為股票 。 ● 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 單選題】下列有關(guān)股份支付的說法中，不正確的是（ ）。 ： 授予日至可行權(quán)日屬于等待期。 （ 4）權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。 單選題】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，因負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 【例題 6公司在 207 年、 208年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的目標(biāo)。最低股價(jià)的增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率也屬于市場(chǎng)條件，故選項(xiàng) AD正確。 （ 3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán) 條件。 （ 2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回 購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié) 議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（ 1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（ 2）期權(quán)期限；（ 3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（ 4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（ 5）股份的預(yù)計(jì)股利；（ 6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。但無論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮以下因素：（ 1）等待期的長(zhǎng)度；（ 2）以往發(fā)行在外的類似期權(quán)的平均存續(xù)時(shí)間；（ 3）基礎(chǔ)股份的價(jià)格（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過行權(quán)價(jià)格達(dá)到特定水平時(shí)傾向于行使期權(quán)）；（ 4）職工在企業(yè)中所處的層級(jí)（有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，高層職工傾向于較晚行權(quán)）；（ 5）基礎(chǔ)股份的預(yù)計(jì)波動(dòng)率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動(dòng)率的股份的期權(quán)）。相反，如果職工對(duì)等待期內(nèi)或行權(quán)前的股利或股利等價(jià)物沒有要求權(quán)，對(duì)股份或期權(quán)在授予日公允價(jià)值的估計(jì)就應(yīng)考慮預(yù)計(jì)股利因素。 ● 有稀釋效應(yīng)： 如果股票期權(quán)是從企業(yè)簽出的，在行權(quán)時(shí)需要增加已發(fā)行在外的股份數(shù)量（要么正式增發(fā)，要么使用先前回購(gòu)的庫(kù)存股）。 多選題】股份支付協(xié)議生效后，對(duì)其條款和條件的修改，下列說法正確的有（ ）。 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份 支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 ，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 【例題 10另外，企業(yè)預(yù)計(jì) 208 年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。 1所示： 表 1 單位：元 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 207 （ 20－ 2－ 0） 200 0001/2 9 720 000 9 720 000 208 （ 20－ 2－ 2－ 0） 200 0002/3 － 9 720 000 1 800 000 11 520 000 209 （ 20－ 2－ 2－ 2） 200 000 － 11 520 000 3 600 000 15 120 000 : （ 1） 207 年 1月 1日： 授予日不做賬務(wù)處理。執(zhí)行日前 30個(gè)交易日乙公司平均收盤價(jià)（執(zhí)行價(jià)）高于激勵(lì)計(jì)劃公告前 30個(gè)交易日平均收盤價(jià)（基準(zhǔn) 價(jià)）、每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。 三、掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)根據(jù)授予日的公允價(jià)值進(jìn)行處理，等待期各期金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積；行權(quán)時(shí)的處理。假設(shè)剩余 90 名職員在 2020 年 12 月 31 日全部行權(quán)，甲公司股票面值為 1 元。 2020 年 12 月 31 日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 12％，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股 元。 ，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)，該協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求 ，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 ，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用的增加，負(fù)債（應(yīng)付職