【正文】 （說明1：本章例題較多，但均比較簡單，在此不再贅述。若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”科目）。 （1）存貨跌價準(zhǔn)備的計提　　存貨跌價準(zhǔn)備原則上應(yīng)按單個存貨項目計提，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。2）如果材料跌價，且以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，則材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但本期具體計提多少，要考慮是否有存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額。則A產(chǎn)品5000件應(yīng)當(dāng)分解為4500件和500件，分別以合同價格和一般銷售價格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。要求：計算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。其中，對超過合同約定數(shù)量的部分，其估計售價應(yīng)采用一般銷售價格；對沒有超過合同約定數(shù)量的部分，其估計售價應(yīng)采用合同價格（見例27之解析3）。也就是說，計算存貨可變現(xiàn)凈值時，如何確定存貨的估計售價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分期末存貨是否具有合同價格，而且要考慮期末存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等具體情況?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于“材料跌價，其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價”。甲公司如果將M材料全部銷售，停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，當(dāng)年末M材料的市場銷售價格為460000元，預(yù)計銷售 M材料發(fā)生的相關(guān)稅費為10000元。解答本題必須注意兩點：　　一是，計算該材料可變現(xiàn)凈值時，估計售價和銷售稅費必須是M材料的，并非A產(chǎn)品的。當(dāng)年末M材料的市場銷 售價格為460000元，預(yù)計銷售M材料發(fā)生的相關(guān)稅費為10000元。 因此，2007末A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價準(zhǔn)備有關(guān)嗎？），并應(yīng)按880000元列入資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/件，預(yù)計銷售稅費總額為20000元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)五種情況對期末存貨進(jìn)行檢查，看哪幾種存貨存在減值跡象。2．期末存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。Ⅰ、知識點講解2007年3月，月初庫存商品的進(jìn)價成本為21萬元，售價總額為30萬 元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。由于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品，屬于企業(yè)重要的存貨，采用個別計價法計算其發(fā)出成本，就可以保證存貨成 本和銷售成本的相對準(zhǔn)確，提高會計信息的客觀性?！、?、知識點練習(xí) （1）計算進(jìn)銷差價率（公式略），予以省略。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。 貸：銀行存款　　　　因此，甲公司收回該批半成品的入賬價值為140＋4=144（萬元）。 ）查看答案 【答案】【解析】委托其他單位加工完成的存貨，其成本也應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為此而發(fā)生運輸費、裝卸費等。8．（多項選擇題）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的項目有（該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。（ ）查看答案 【答案】【解析】如果一般納稅企業(yè)購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額按規(guī)定不能抵扣，則應(yīng)當(dāng)將增值稅計入存貨成本?！　．應(yīng)收供應(yīng)單位的賠款Ⅱ、知識點練習(xí)1. 投資者投入的存貨 貸：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品 125000貸：制造費用 20000　　乙產(chǎn)品成本=40000+10000+5000=55000（元）1）生產(chǎn)工人工時比例法（2）在收回加工物資并連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況下， A公司 委托加工物資的成本=材料成本+加工費=100000+80000=180000（元）。說明：應(yīng)交消費稅=組成計稅價格〔（100000+80000）247。貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費）即：也就是在向受托方支付消費稅時作： （加工費+進(jìn)項稅額） 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）通常需要作：（2）委托外單位加工完成的存貨，其核算程序主要包括如下四個環(huán)節(jié)： 10000則，該企業(yè)在2007年12月20日先不作處理。 但如果適當(dāng)改變某些條件，即可變成“單先到、料后到”的外購存貨業(yè)務(wù)，或者變成“料先到、單后到”的外購存貨業(yè)務(wù)。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會計分錄。 借：銀行存款（退出尾款額）貸：銀行存款（補付尾款額） 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （買價17%） （買價）4．采用預(yù)付貨款方式購買材料。其中，月末估價入賬的分錄為：1．單料同到。借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）（4）外購存貨若有關(guān)稅（以人民幣計價），應(yīng)計入存貨采購成本。在會計實務(wù)中，企業(yè)確定外購存貨成本時應(yīng)當(dāng)注意如下幾點： 存貨的初始計量　　3．（多選題）下列各項中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（　　2．（多選題）下列項目中，屬于存貨的有（（五）工程物資和特種儲備物資均不作為存貨核算。簡記為：存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“定義 + 兩個確認(rèn)條件”。Ⅰ、知識點講解　　與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有太大變化，有一、兩個小地方有所刪減?！　?（二）學(xué)習(xí)目的　　　　三、學(xué)習(xí)要求和目的　?。ㄒ唬W(xué)習(xí)要求　　 　一、本章內(nèi)容概述　　需要注意：本章內(nèi)容往往會與長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題?！　∪绻诰C合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因為存貨的內(nèi)容沒有掌握而影響整個題目的解答。（四）存貨成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。 ）。　　A．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物　　B．庫存的工程用材料　　C．購入的在途物資　　D．委托代銷商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨?！　．向乙企業(yè)承諾的訂貨　　B．?dāng)M購的原材料　　C．驗收入庫的工程物資　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。（3）消費稅是價內(nèi)稅，如果企業(yè)購進(jìn)的存貨為應(yīng)稅消費品，則應(yīng)稅消費品的買價中已經(jīng)包含了消費稅在內(nèi)，不必從買價中扣除。（6）企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分別進(jìn)行處理：* 在此，僅以企業(yè)外購原材料為例說明外購存貨的核算（假定按實際成本核算）。應(yīng)當(dāng)說明：存貨暫估價值并不一定等于存貨實際成本。企業(yè)以預(yù)付貨款方式購買原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：貸：預(yù)付賬款* 【例21】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實際成本對原材料進(jìn)行核算。 10000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700借：原材料 10000且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達(dá)。 借：原材料 80001．委托外單位加工的存貨2）支付加工費及增值稅等。也就是在向受托方支付消費稅時作： （委托加工物資的消費稅額）具體應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理： A公司發(fā)出委托加工材料的會計分錄為： 100000該委托外單位加工存貨由受托方代收代交的消費稅為 20000元。其中，制造費用通常需要按一定的方法分配計入 自制存貨的成本之中。6）按直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法（2）確定自制存貨成本的兩點特殊考慮（詳細(xì)內(nèi)容在借款費用等相關(guān)章節(jié)介紹）：（1）投入A材料1000公斤，計80000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；投入B材料2000公斤，計40000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30000=15000（元） 本題制造費用的分配方法為直接人工費用。（ ）查看答案 【答案】√【解析】應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況處理，如應(yīng)由供貨單位或運輸部門等機構(gòu)負(fù)責(zé)賠償，一般應(yīng)按賠償金額計入“其他應(yīng)收款”科目，同時沖減存貨采購成本；如屬于意外災(zāi)害造成的損失或尚待查明原因，應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。5．（單項選擇題）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A．B．C．604D．706查看答案 【答案】C【解析】實際入庫的數(shù)量為10095%=95（公斤），但95公斤材料的總成本應(yīng)當(dāng)為57000+380=57380（元），因為運輸途中合理損耗應(yīng)構(gòu)成存貨采購成本。 ）元。 ）查看答案 【答案】√【解析】制造費用是間接費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與制造費用發(fā)生相關(guān)性較強的方法對其進(jìn)行分配。因此，ABCD均應(yīng)計入存貨成本。（　　　　 貸：委托加工物資（一）存貨日常核算采用實際成本法下存貨發(fā)出的計價計算程序主要包括以下幾步： ）。　　A．100000　　B．158000　　C．150000　　D．192000　　 查看答案 【答案】B【解析】由于已銷商品成本=（25000010000）80%=192000元，所以月末成本=200000+150000192000=158000（元）。　　A．7　　B．13　　C．27　　D．33　　 查看答案 【答案】B【解析】商品銷售成本率=成本總額/售價總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結(jié)存成本=期末結(jié)存商品售價銷售成本率=（30+5060）65%=13（萬元）理解存貨期末計量原則，應(yīng)當(dāng)注意