【正文】 （說(shuō)明1：本章例題較多，但均比較簡(jiǎn)單，在此不再贅述。若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”科目）。 （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原則上應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理的要求和存貨的特點(diǎn)，具體規(guī)定存貨項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)。2）如果材料跌價(jià)，且以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價(jià)，則材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但本期具體計(jì)提多少，要考慮是否有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額。則A產(chǎn)品5000件應(yīng)當(dāng)分解為4500件和500件，分別以合同價(jià)格和一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。要求：計(jì)算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。其中，對(duì)超過(guò)合同約定數(shù)量的部分，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)采用一般銷售價(jià)格；對(duì)沒(méi)有超過(guò)合同約定數(shù)量的部分，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)采用合同價(jià)格（見例27之解析3）。也就是說(shuō)，計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如何確定存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分期末存貨是否具有合同價(jià)格，而且要考慮期末存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等具體情況?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于“材料跌價(jià)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價(jià)，材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)”。甲公司如果將M材料全部銷售，停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，當(dāng)年末M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為460000元，預(yù)計(jì)銷售 M材料發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為10000元。解答本題必須注意兩點(diǎn)：　　一是，計(jì)算該材料可變現(xiàn)凈值時(shí)，估計(jì)售價(jià)和銷售稅費(fèi)必須是M材料的，并非A產(chǎn)品的。當(dāng)年末M材料的市場(chǎng)銷 售價(jià)格為460000元，預(yù)計(jì)銷售M材料發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為10000元。 因此，2007末A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（試想分錄如何作？計(jì)提數(shù)與該存貨期初是否有跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)嗎？），并應(yīng)按880000元列入資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/件，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)總額為20000元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)五種情況對(duì)期末存貨進(jìn)行檢查，看哪幾種存貨存在減值跡象。2．期末存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。Ⅰ、知識(shí)點(diǎn)講解2007年3月，月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬(wàn)元，售價(jià)總額為30萬(wàn) 元；本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬(wàn)元，售價(jià)總額為50萬(wàn)元；本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬(wàn)元。由于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品，屬于企業(yè)重要的存貨，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其發(fā)出成本，就可以保證存貨成 本和銷售成本的相對(duì)準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)信息的客觀性。?、?、知識(shí)點(diǎn)練習(xí) （1）計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率（公式略），予以省略。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 貸：銀行存款　　　　因此，甲公司收回該批半成品的入賬價(jià)值為140＋4=144（萬(wàn)元）。 ）查看答案 【答案】【解析】委托其他單位加工完成的存貨，其成本也應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為此而發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。8．（多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目有（該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。（ ）查看答案 【答案】【解析】如果一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能抵扣，則應(yīng)當(dāng)將增值稅計(jì)入存貨成本?！　．應(yīng)收供應(yīng)單位的賠款Ⅱ、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)1. 投資者投入的存貨 貸：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品 125000貸：制造費(fèi)用 20000　　乙產(chǎn)品成本=40000+10000+5000=55000（元）1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（2）在收回加工物資并連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下， A公司 委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)=100000+80000=180000（元）。說(shuō)明：應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格〔（100000+80000）247。貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費(fèi)）即：也就是在向受托方支付消費(fèi)稅時(shí)作： （加工費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）通常需要作：（2）委托外單位加工完成的存貨，其核算程序主要包括如下四個(gè)環(huán)節(jié)： 10000則，該企業(yè)在2007年12月20日先不作處理。 但如果適當(dāng)改變某些條件，即可變成“單先到、料后到”的外購(gòu)存貨業(yè)務(wù)，或者變成“料先到、單后到”的外購(gòu)存貨業(yè)務(wù)。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款（退出尾款額）貸：銀行存款（補(bǔ)付尾款額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （買價(jià)17%） （買價(jià)）4．采用預(yù)付貨款方式購(gòu)買材料。其中，月末估價(jià)入賬的分錄為：1．單料同到。借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）（4）外購(gòu)存貨若有關(guān)稅（以人民幣計(jì)價(jià)），應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)確定外購(gòu)存貨成本時(shí)應(yīng)當(dāng)注意如下幾點(diǎn)： 存貨的初始計(jì)量　　3．（多選題）下列各項(xiàng)中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（　　2．（多選題）下列項(xiàng)目中，屬于存貨的有（（五）工程物資和特種儲(chǔ)備物資均不作為存貨核算。簡(jiǎn)記為：存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“定義 + 兩個(gè)確認(rèn)條件”。Ⅰ、知識(shí)點(diǎn)講解　　與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒(méi)有太大變化，有一、兩個(gè)小地方有所刪減?！　?（二）學(xué)習(xí)目的　　　　三、學(xué)習(xí)要求和目的　?。ㄒ唬W(xué)習(xí)要求　　 　一、本章內(nèi)容概述　　需要注意：本章內(nèi)容往往會(huì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題?！　∪绻诰C合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因?yàn)榇尕浀膬?nèi)容沒(méi)有掌握而影響整個(gè)題目的解答。（四）存貨成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。 ）?！　．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物　　B．庫(kù)存的工程用材料　　C．購(gòu)入的在途物資　　D．委托代銷商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。　　A．向乙企業(yè)承諾的訂貨　　B．?dāng)M購(gòu)的原材料　　C．驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購(gòu)的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。2. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨為應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅在內(nèi)，不必從買價(jià)中扣除。（6）企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計(jì)入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分別進(jìn)行處理：* 在此，僅以企業(yè)外購(gòu)原材料為例說(shuō)明外購(gòu)存貨的核算（假定按實(shí)際成本核算）。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：存貨暫估價(jià)值并不一定等于存貨實(shí)際成本。企業(yè)以預(yù)付貨款方式購(gòu)買原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：貸：預(yù)付賬款* 【例21】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。 10000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700借：原材料 10000且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達(dá)。 借：原材料 80001．委托外單位加工的存貨2）支付加工費(fèi)及增值稅等。也就是在向受托方支付消費(fèi)稅時(shí)作： （委托加工物資的消費(fèi)稅額）具體應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理： A公司發(fā)出委托加工材料的會(huì)計(jì)分錄為： 100000該委托外單位加工存貨由受托方代收代交的消費(fèi)稅為 20000元。其中，制造費(fèi)用通常需要按一定的方法分配計(jì)入 自制存貨的成本之中。6）按直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法（2）確定自制存貨成本的兩點(diǎn)特殊考慮（詳細(xì)內(nèi)容在借款費(fèi)用等相關(guān)章節(jié)介紹）：（1）投入A材料1000公斤，計(jì)80000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；投入B材料2000公斤，計(jì)40000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000=15000（元） 本題制造費(fèi)用的分配方法為直接人工費(fèi)用。（ ）查看答案 【答案】√【解析】應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況處理，如應(yīng)由供貨單位或運(yùn)輸部門等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償，一般應(yīng)按賠償金額計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，同時(shí)沖減存貨采購(gòu)成本；如屬于意外災(zāi)害造成的損失或尚待查明原因，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。5．（單項(xiàng)選擇題）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A．B．C．604D．706查看答案 【答案】C【解析】實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量為10095%=95（公斤），但95公斤材料的總成本應(yīng)當(dāng)為57000+380=57380（元），因?yàn)檫\(yùn)輸途中合理?yè)p耗應(yīng)構(gòu)成存貨采購(gòu)成本。 ）元。 ）查看答案 【答案】√【解析】制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與制造費(fèi)用發(fā)生相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行分配。因此，ABCD均應(yīng)計(jì)入存貨成本。（　　　　 貸：委托加工物資（一）存貨日常核算采用實(shí)際成本法下存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)計(jì)算程序主要包括以下幾步： ）。　　A．100000　　B．158000　　C．150000　　D．192000　　 查看答案 【答案】B【解析】由于已銷商品成本=（25000010000）80%=192000元，所以月末成本=200000+150000192000=158000（元）?！　．7　　B．13　　C．27　　D．33　　 查看答案 【答案】B【解析】商品銷售成本率=成本總額/售價(jià)總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結(jié)存成本=期末結(jié)存商品售價(jià)銷售成本率=（30+5060）65%=13（萬(wàn)元）理解存貨期末計(jì)量原則，應(yīng)當(dāng)注意