【正文】 的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍。驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1）屬于供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門等應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，企業(yè)應(yīng)沖減存貨采購(gòu)成本。暫估價(jià)值雖然不完全準(zhǔn)確，但月末估價(jià)入賬能夠在一定程度上避免賬實(shí)不一致，并能有利于加強(qiáng)存貨的管理，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的存貨信息更加客觀。2007年12月20日，該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)已收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：在途物資（1）委托外單位加工的存貨，其實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)因委托外單位加工物資而支付的增值稅是根據(jù)所支付加工費(fèi)的17%而計(jì)算的，即支付的增值稅=加工費(fèi)17%。貸：銀行存款 （委托加工物資的消費(fèi)稅額）一是，如果加工物資收回后直接用于銷售，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅”。A公司支付加工費(fèi)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 20000制造費(fèi)用的分配方法通常有以下幾種，而且分配方法不同，分配計(jì)算的結(jié)果也并不相同?！　∫耶a(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=10000=5000（元）本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為57000元。A．29700B．29997C．30300D．35400查看答案 【答案】C【解析】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)包含在成本中，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)也應(yīng)計(jì)入存貨成本。9．（多項(xiàng)選擇題）一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料并于收回直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的有（ )萬(wàn)元。1．存貨按實(shí)際成本法進(jìn)行日常核算時(shí)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法?！　．先進(jìn)先出法　　B．后進(jìn)先出法　　C．加權(quán)平均法　　D．移動(dòng)加權(quán)平均法　　 查看答案 【答案】B【解析】盡管在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)比較穩(wěn)健，但基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以及其他因素的考慮，我國(guó)新的存貨準(zhǔn)則已取消了采用后進(jìn)先出法。 ）　　 查看答案 【答案】【解析】無(wú)論物價(jià)是否上漲，加權(quán)平均法下均采用加權(quán)平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，因此不會(huì)使當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。 存貨的期末計(jì)量因此，解題時(shí)，必須分清是哪個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日?！纠?5】2007年12月31日，甲公司M材料計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值（成本）為500000元?！　材料的可變現(xiàn)凈值=5200006000050000=410000（元），比M材料的成本500000元低。需要指出：在上述三種情況種，無(wú)論哪種情況下確定存貨可變現(xiàn)凈值，均需要明確存貨的估計(jì)售價(jià)。甲公司已與其他單位簽訂了6000件A產(chǎn)品的銷售合 同，合同價(jià)格為170元/件。即：第二步：根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的期末余額與已提數(shù)確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這就是“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的本期發(fā)生額。該賬戶有關(guān)金額登記如下：　　本章最后有效提醒考生：注意“存貨與債務(wù)重組”、“存貨與非貨幣性資產(chǎn)交換”、“存貨與當(dāng)期損益”、“存貨與企業(yè)合并”等方式的綜合題。3．（判斷題）資產(chǎn)負(fù)債表日，如果原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格低于材料成本，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提原材料存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。該自制半成品加工完工后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元?！　. 無(wú)銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)　　B．有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)　　　　D．用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)查看答案 【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。 ）查看答案 【答案】√【解析】為了防止企業(yè)利用回轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而操縱利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因有所限制。如教材沒(méi)有給出會(huì) 計(jì)分錄的，可以嘗試編制；教材沒(méi)有給出期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的，可以嘗試給出一個(gè)數(shù)字。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已銷存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本簡(jiǎn)記為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可計(jì)提也可轉(zhuǎn)回”?！　∽⒁猓寒?dāng)期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并不一定等于當(dāng)期期末應(yīng)保留的跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提數(shù)是“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的發(fā)生額，而保留數(shù)是該科目的期末余額。3．對(duì)期末存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較總之，當(dāng)存貨為材料時(shí)，其可變現(xiàn)凈值的確定最為復(fù)雜，既要考慮是準(zhǔn)備用于銷售，還是準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，又要考慮有無(wú)合同價(jià)格，存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等?！　?．（判斷題）企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨的成本，在物價(jià)上漲時(shí)，當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（三）商品流通企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 140 甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn) 元。 B．增值稅C．消費(fèi)稅D．發(fā)出材料的采購(gòu)成本查看答案 【答案】ACD【解析】B不正確，是因?yàn)橐话慵{稅企業(yè)委托其他單位加工材料時(shí)，支付的增值稅一般能夠抵扣，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，而不是計(jì)入委托加工物資成本。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本 為（查看答案 【答案】B【解析】商業(yè)折扣在核算上不作處理；應(yīng)收供應(yīng)單位的賠款應(yīng)當(dāng)沖減存貨采購(gòu)成本；一般納稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅金”科目；只有運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。3. 通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨 55000　?。?0000+10000）=（1）自行生產(chǎn)的存貨，即自制存貨。A公司支付消費(fèi)稅時(shí)， 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600（8000017%）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，具體可分為兩種情況：一是，委托外單位加工的存貨；二是企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨。 貸：原材料 8000（1）如假定本例中，該企業(yè)在2007年12月20日僅收到發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，并已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付材料貨款，但材料于12月26日才收到并驗(yàn)收入庫(kù)，其他條件不變。貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)值）（5）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購(gòu)買原材料等存貨，而外購(gòu)存貨的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少?gòu)成本，具體包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（三）擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則發(fā)布后） 年份題型題量分?jǐn)?shù)考以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無(wú)論存貨是否已經(jīng)運(yùn)入或運(yùn)離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。即：外購(gòu)存貨的成本=買價(jià)+相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用。注意：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗本來(lái)已包含在存貨買價(jià)之中，只要不將其從買價(jià)中單獨(dú)扣除，就說(shuō)明將其計(jì)入了存貨成本。 貸：原材料等科目注意：月末估價(jià)入賬的分錄系一借一貸的簡(jiǎn)單分錄，千萬(wàn)不能估計(jì)增值稅。 借：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 （補(bǔ)付尾款額） 貸：銀行存款 11700 借：原材料 8000或，但是，無(wú)論哪種情況取得的存貨，其成本均由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 （委托加工物資的消費(fèi)稅額）查看答案 【答案】（1）在收回加工物資并直接用于銷售的情況下，A公司委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=100000+80000+20000=200000（元）。A公司收回加工物資的會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料180000其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成?！　　纠?3】W公司系一制造業(yè)企業(yè)，并在同一車間分別以A、B兩種材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品?！?借：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品 125000　　 ）查看答案 【答案】√【解析】新的存貨準(zhǔn)則指南指出，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?）。10．（判斷題）委托其他單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中耗用物資的采購(gòu)成本和支付的加工費(fèi)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為(　　　　借：委托加工物資 4 ――應(yīng)交消費(fèi)稅由于存貨的日常核算可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，商業(yè)零售企業(yè)還采用售價(jià)金額核算法，因此，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法也有所不同。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 （2）期末結(jié)存商品成本=期初結(jié)存商品成本+本期購(gòu)貨成本本期商品銷售成本（（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其成本就可能不同。二、存貨期末計(jì)量方法要求：計(jì)算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。要求：計(jì)算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007年末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。比較方法原則上為單項(xiàng)比較法，但特殊情況下可以合并比較或按類別進(jìn)行比較。解答具體題目時(shí)，應(yīng)區(qū)分“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是否有已提數(shù)。 （已銷存貨的實(shí)際成本―已銷存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　貸：庫(kù)存商品教材沒(méi)有連續(xù)到下一會(huì)計(jì)期間的，可以補(bǔ)充條件將其連續(xù)下去。 ）查看答案 【答案】【解析】確定材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)持有材料的目的，對(duì)用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應(yīng)采用不同的方法確定其可變