【正文】 2008中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義第二章 　一、本章內(nèi)容概述　　本章旨在闡述存貨的確認(rèn)和計(jì)量，主要依據(jù)為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》及其指南。應(yīng)當(dāng)注意，存貨內(nèi)容雖然不太難，但具有較強(qiáng)的普遍性，其出題概率較大，特別容易出計(jì)算性單選題，屬于較為重要的一章?！　”菊驴挤忠话阍?分左右。涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過一道10分的計(jì)算分析題。2007年僅考了2分的小題，預(yù)計(jì)今年考大題的可能性仍然很小。　　需要注意：本章內(nèi)容往往會與長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題?！　《⒈菊轮攸c(diǎn)難點(diǎn)概述　?。ㄒ唬┍菊轮攸c(diǎn)　　1．存貨的初始計(jì)量（取得成本的確定）　　2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定　　3．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)　?。ǘ┍菊码y點(diǎn)　　1．用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算確定　　2．委托外單位加工存貨的消費(fèi)稅的會計(jì)處理　　三、學(xué)習(xí)要求和目的　　（一）學(xué)習(xí)要求　　 全面看書一遍，再對存貨期末計(jì)量，特別是材料存貨的期末計(jì)量、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等重點(diǎn)內(nèi)容，反復(fù)學(xué)習(xí)，徹底掌握?！　?（二）學(xué)習(xí)目的　　 涉及本章內(nèi)容的客觀題和計(jì)算題均應(yīng)當(dāng)?shù)脻M分。如果在綜合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因?yàn)榇尕浀膬?nèi)容沒有掌握而影響整個(gè)題目的解答。　　　 四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則發(fā)布后） 年份題型題量分?jǐn)?shù)考 點(diǎn)2007單選11委托加工半成品成本的計(jì)算多選判斷11商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定計(jì)算綜合合計(jì)22　　 五、本章教材變化　　與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有太大變化，有一、兩個(gè)小地方有所刪減?！　∨c舊準(zhǔn)則相比，本章內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：　　（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法?！　。ǘτ谝恍┬枰?jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用。　?。ㄈ┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)均需通過“資產(chǎn)減值損失”科目。 存貨的概念和確認(rèn)條件 　?、?、知識點(diǎn)講解（一）存貨通常包括如下三類有形資產(chǎn)：1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的存貨，如庫存產(chǎn)成品等；2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品等；3. 為生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨，比如原材料等。（二）某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要確認(rèn)為存貨，必須符合存貨的定義，并同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。簡記為：存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“定義 + 兩個(gè)確認(rèn)條件”。（三）擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。也就是說，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無論存貨是否已經(jīng)運(yùn)入或運(yùn)離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。（四）存貨成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。（五）工程物資和特種儲備物資均不作為存貨核算。Ⅱ、知識點(diǎn)練習(xí)　　1．（單選題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于存貨的為（ ）。　　A．半成品 　　B．特種儲備物資　　C．委托代銷商品　　D．已購入6個(gè)月的商品查看答案 【答案】B【解析】特種儲備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍?！　?．（多選題）下列項(xiàng)目中，屬于存貨的有（ ）。　　A．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物　　B．庫存的工程用材料　　C．購入的在途物資　　D．委托代銷商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。庫存的工程用材料其所有權(quán)雖然屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！　?．（多選題）下列各項(xiàng)中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（ ）?！　．向乙企業(yè)承諾的訂貨　　B．?dāng)M購的原材料　　C．驗(yàn)收入庫的工程物資　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件。驗(yàn)收入庫的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長期資產(chǎn)。 存貨的初始計(jì)量 Ⅰ、知識點(diǎn)講解概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。也就是說，存貨的初始計(jì)量就是要在企業(yè)取得存貨時(shí)確定存貨 的成本，以便會計(jì)上正確地按存貨成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。但具體而言：存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成也有所不同。以下分別介紹企業(yè)以外購、通過進(jìn)一步加工、通過提供勞務(wù)和其他等四種方式取得存貨的成本構(gòu)成及確定方法。（一）外購存貨成本的確定1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購買原材料等存貨，而外購存貨的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少彸杀?，具體包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。即：外購存貨的成本=買價(jià)+相關(guān)的采購費(fèi)用。2. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)確定外購存貨成本時(shí)應(yīng)當(dāng)注意如下幾點(diǎn)：（1）購買價(jià)款是指取得購貨發(fā)票上的總買價(jià)。（2）增值稅是價(jià)外稅，如果能夠抵扣，就不需計(jì)入存貨成本（如一般納稅企業(yè)）；如果不能抵扣就應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（如小企業(yè)）。（3）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果企業(yè)購進(jìn)的存貨為應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅在內(nèi)，不必從買價(jià)中扣除。若有資源稅，與消費(fèi)稅的處理相同。（4）外購存貨若有關(guān)稅（以人民幣計(jì)價(jià)），應(yīng)計(jì)入存貨采購成本。（5）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。注意：運(yùn)輸途中的合理損耗本來已包含在存貨買價(jià)之中，只要不將其從買價(jià)中單獨(dú)扣除，就說明將其計(jì)入了存貨成本。（6）企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計(jì)入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分別進(jìn)行處理：1）屬于供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門等應(yīng)當(dāng)賠償?shù)模髽I(yè)應(yīng)沖減存貨采購成本。通常根據(jù)應(yīng)收的賠償金額作：借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）貸：原材料 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）2）屬于意外災(zāi)害造成的損失和尚待查明原因的途中非合理損耗，不得增加存貨采購成本，而是應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當(dāng)區(qū)分合理與不合理。即企業(yè)應(yīng)根據(jù)損失或短缺金額作： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （損失或短缺金額） 貸：原材料等科目 （損失或短缺金額）* 在此，僅以企業(yè)外購原材料為例說明外購存貨的核算（假定按實(shí)際成本核算）。外購原材料的核算一般包括以下四種情況（注意以材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算為例）：1．單料同到。核算特點(diǎn)主要為：不通過“在途物資”科目。2．單先到，料后到。核算特點(diǎn)主要為：通過“在途物資”科目，先后在不同時(shí)間作兩筆分錄。3．料先到，單后到。核算特點(diǎn)主要為：料到時(shí)先不作處理，到月末時(shí)如果結(jié)算單據(jù)仍未到達(dá)，應(yīng)在月末估價(jià)入賬，下月初再以紅字沖回，直到結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)再按正常程序（即單料同到的程序）入賬。其中，月末估價(jià)入賬的分錄為：借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)值）注意：月末估價(jià)入賬的分錄系一借一貸的簡單分錄，千萬不能估計(jì)增值稅。應(yīng)當(dāng)說明：存貨暫估價(jià)值并不一定等于存貨實(shí)際成本。暫估價(jià)值雖然不完全準(zhǔn)確，但月末估價(jià)入賬能夠在一定程度上避免賬實(shí)不一致，并能有利于加強(qiáng)存貨的管理，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的存貨信息更加客觀。4．采用預(yù)付貨款方式購買材料。核算特點(diǎn)主要為：從預(yù)付款到材料入庫再到結(jié)清貨款尾數(shù)，應(yīng)全過程使用“預(yù)付賬款”科目核算。當(dāng)然，如果企業(yè)預(yù)付貨款較少，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而在全過程中采用“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)以預(yù)付貨款方式購買原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：（1）以銀行存款預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 （實(shí)際支付額）貸：銀行存款 （實(shí)際支付額）（2）收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 （買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （買價(jià)17%）貸：預(yù)付賬款 （買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）（3）若“買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額”大于當(dāng)初的預(yù)付款，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付尾款，實(shí)際補(bǔ)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 （補(bǔ)付尾款額）貸：銀行存款（補(bǔ)付尾款額） 若“買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額”小于當(dāng)初的預(yù)付款，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)退出尾款，實(shí)際退出時(shí)： 借：銀行存款（退出尾款額） 貸：預(yù)付賬款 （退出尾款額）* 【例21】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行核算。2007年12月20日，該企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會計(jì)分錄。查看答案 【答案】該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年12月20日作： 借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11700【解析】本題屬于“單料同到”的外購存貨業(yè)務(wù)，非常簡單。但如果適當(dāng)改變某些條件，