【正文】 為180000元，并不包含消費稅20000元；如果收回后直接用于銷售，其成本則為200000元，應當包含消費稅20000元。貸：銀行存款（或應付賬款）20000 借：應交稅費――應交消費稅 20000A公司支付加工費和增值稅進項稅額的會計分錄為：要求：貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅）一是，如果加工物資收回后直接用于銷售，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅”。 （委托加工物資的消費稅額）貸：銀行存款 借：委托加工物資應當注意：企業(yè)因委托外單位加工物資而支付的增值稅是根據(jù)所支付加工費的17%而計算的，即支付的增值稅=加工費17%。（1）委托外單位加工的存貨，其實際成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金。 貸：銀行存款 11700企業(yè)根據(jù)有關資料確定材料暫估價為8000元。 借：在途物資 貸：銀行存款 117002007年12月20日，該企業(yè)購入原材料一批，價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫，發(fā)票等結算憑據(jù)已收到，貨款已通過銀行轉賬支付。 （買價+進項稅額）（1）以銀行存款預付款項時：暫估價值雖然不完全準確，但月末估價入賬能夠在一定程度上避免賬實不一致，并能有利于加強存貨的管理，使財務報表反映的存貨信息更加客觀。3．料先到，單后到。 借：待處理財產(chǎn)損溢 （損失或短缺金額）1）屬于供應單位、運輸部門等應當賠償?shù)模髽I(yè)應沖減存貨采購成本。若有資源稅，與消費稅的處理相同。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小 的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。但具體而言：存貨的來源不同，其成本的構成也有所不同。驗收入庫的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長期資產(chǎn)。庫存的工程用材料其所有權雖然屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，所以選項B錯誤。 　　B．特種儲備物資　　C．委托代銷商品　　D．已購入6個月的商品查看答案 【答案】B【解析】特種儲備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍?！　．半成品如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。（二）某一資產(chǎn)項目，如果要確認為存貨，必須符合存貨的定義，并同時滿足兩個確認條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是，該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨的概念和確認條件 點2007單選11委托加工半成品成本的計算多選　　　　本章旨在闡述存貨的確認和計量，主要依據(jù)為《企業(yè)會計準則第1號――存貨》及其指南。應當注意，存貨內(nèi)容雖然不太難，但具有較強的普遍性，其出題概率較大，特別容易出計算性單選題，屬于較為重要的一章?！　《?、本章重點難點概述　?。ㄒ唬┍菊轮攸c　　1．存貨的初始計量（取得成本的確定）　　2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定　　3．存貨跌價準備的計提、轉回與結轉　?。ǘ┍菊码y點　　1．用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計算確定　　2．委托外單位加工存貨的消費稅的會計處理　合計22 五、本章教材變化 　　 以下分別介紹企業(yè)以外購、通過進一步加工、通過提供勞務和其他等四種方式取得存貨的成本構成及確定方法。通常根據(jù)應收的賠償金額作：外購原材料的核算一般包括以下四種情況（注意以材料按實際成本進行日常核算為例）：核算特點主要為：料到時先不作處理，到月末時如果結算單據(jù)仍未到達，應在月末估價入賬，下月初再以紅字沖回，直到結算單據(jù)到達時再按正常程序（即單料同到的程序）入賬。 借：原材料（3）若“買價+進項稅額”大于當初的預付款，說明企業(yè)應當補付尾款，實際補付時：【解析】本題屬于“單料同到”的外購存貨業(yè)務，非常簡單。 10000 借：原材料 應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700注意：在“料先到、單后到”的情況下，存貨的暫估價值為8000元，而結算單據(jù)到達后實際成本為10000元，收到材料時按正常程序編制的分錄只有一筆，而且不必通過“在途物資”科目。 借：委托加工物資 （發(fā)出材料的實際成本）如果支付的增值稅能夠抵扣，應借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，并不計入委托加工物資成本；如果不 能抵扣，則應將支付的增值稅計入加工物資的成本。 (加工費)二是，如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，委托方應按所支付的準予抵扣的受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費――應交消費稅“科目，并不能將消費稅計入委托加工物資的成本。即：二是，如果加工物資收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費”。（1）計算A公司收回委托加工物資的成本，并編制相關會計分錄。 貸：銀行存款（或應付賬款）20000 借：庫存商品（或原材料）200000 貸：委托加工物資 200000A公司收回加工物資時，注意，在實務中，支付加工費、增值稅、消費稅通常編制一筆會計分錄。但計入存貨成本的借款費用，必須符合借款費用資本化條件。（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用30000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元。查看答案 【答案】　　　甲產(chǎn)品成本=80000+30000+15000=125000（元）（四）其他方式取得的存貨　　B．運輸途中的合理損耗4．（判斷題）商品流通企業(yè)購進商品時發(fā)生的運輸費越多，其商品成本就越大。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。95=604（元）。因此，總成本=30000+300=30300（元）。 ) 查看答案 【答案】√【解析】符合存貨準則的規(guī)定，這樣確定的存貨成本才更具有相關性。 查看答案 【答案】A【解析】委托加工產(chǎn)品收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅不計入委托加工產(chǎn)品的成本，而可以抵扣即借記“應交稅費――應交消費稅”科目。 應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 144 存貨發(fā)出的計價注意：新準則出臺后，不再使用后進先出法。1．存貨日常核算可以采用計劃成本法，但資產(chǎn)負債表日必須將本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的計劃成本均調(diào)整為實際成本。 （4）利用平衡公式計算期末結存商品成本 ）　　 查看答案 【答案】√【解析】在個別計價法下，企業(yè)根據(jù)購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，使存貨成本具有準確性強的特點。但物價上漲時，如果采用先進先出法，則會有此結果?！　?.（單項選擇題）甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。 如果存貨日常核算采用計劃成本法、售價金額核算法，應當利用材料成本差異、商品進銷差價將期末存貨的計劃成本、售價調(diào)整成實際成本。主要是看存貨是用于銷售（如產(chǎn)成品），還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品（如絕大多數(shù)的原材料），企業(yè)持有存貨的目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的方法也不相同，具體確定方法在后面的問題中予以詳細介紹。1．檢查期末存貨是否存在減值跡象即：【例24】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品計提存貨跌價準備前的賬面價值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為200元/件?！　】勺儸F(xiàn)凈值=180500020000=880000（元），比其成本1000000元低120000元。甲公司本打算將M材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品，而且根據(jù)市場調(diào)查情況，當年末A產(chǎn)品的市場銷售價格為520000元，預計發(fā)生的銷售稅費為50000元?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料準備用于直接銷售。 　　根據(jù)調(diào)查，當年末A產(chǎn)品的市場銷售價格為520000 元，預計銷售A產(chǎn)品發(fā)生的銷售稅費為50000元。因此，2007年末應當對M材料計提跌價準備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價準備有關嗎？），并應按410000元列入資產(chǎn)負債表。而存貨的估計售價，通常是指存貨的一般銷售價格（市場價格），但如果存貨已簽訂了銷售合同，就應當將合同價格作為存貨的估計售價。，但存貨數(shù)量大于合同約定數(shù)量，應將存貨分成兩部分分別確定其估計售價，并分別計算可變現(xiàn)凈值，不得相互抵銷。　?。?）與前面哪個例題很像，其異同是什么？　　（3）如果改變條件，假定甲公司與其他單位簽訂了4500件A產(chǎn)品的銷售合同，并且預計銷售稅費為期末A產(chǎn)品預計總銷售稅費的70%。（1）如果存貨成本≤可變現(xiàn)凈值，存貨應按成本計價，本期期末“存貨跌價準備”科目應當沒有余額（原來有的，本期應轉回）?！≡跁媽崉罩?，企業(yè)應當在每一資產(chǎn)負債表日比較存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值，計算應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較。即：企業(yè)計提存貨跌價準備時，應作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失 如轉回“甲產(chǎn)品”的跌價準備必須是以前對“甲產(chǎn)品”計提的跌價準備，而不是“甲對乙”。注意：結轉≠回轉，具體區(qū)別主要在于轉回和結轉的原因并不相同，其賬務處理也不相同，轉回存貨跌價準備時應當同時沖減資產(chǎn)減值損失，而結轉存貨跌價準備時并不沖減資產(chǎn)減值損失。如果是按照存貨類別計提存貨跌價準備的，也應當按比例結轉相應的存貨跌價準備，具體計算公式請參見教材。　　　　2．（判斷題）原材料的可變現(xiàn)凈值等于原材料的預計售價減去原材料的預計銷售費用和相關稅金。（2007年末該自制半成品應計提的跌價準備為（ ） 。Ⅱ、知識點練習1．（多項選擇題）下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（但大家應當逐一認真練習掌握，并結合教材答案嘗試給出每道例題的“要求”和“解析”，而且在此基礎上，應當進一步對每道例題試圖改變條件或增加“要求”并補充“答案”，以便進行全面徹底的分析理解。　　存貨跌價準備的結轉主要包括兩類情況：　　一是，企業(yè)原已計提存貨跌價準備的存貨，如果本期有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應當同時結轉相對應的存貨跌價準備，并減少已銷存貨成本，影響當期損益。綜合上述內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：存貨跌價準備在符合條件時“可計提”以后減值因素消除時“也可轉回”。（本期計提數(shù)）貸