【正文】 ，作：企業(yè)根據(jù)有關(guān)資料確定材料暫估價為8000元。 借：在途物資（1）如假定本例中，該企業(yè)在2007年12月20日僅收到發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，并已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付材料貨款，但材料于12月26日才收到并驗收入庫，其他條件不變。 貸：銀行存款 11700查看答案 【答案】該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年12月20日作：2007年12月20日，該企業(yè)購入原材料一批，價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （買價+進(jìn)項稅額）（2）收到材料并驗收入庫時：（1）以銀行存款預(yù)付款項時：當(dāng)然，如果企業(yè)預(yù)付貨款較少，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而在全過程中采用“應(yīng)付賬款”科目核算。暫估價值雖然不完全準(zhǔn)確，但月末估價入賬能夠在一定程度上避免賬實(shí)不一致，并能有利于加強(qiáng)存貨的管理，使財務(wù)報表反映的存貨信息更加客觀。貸：應(yīng)付賬款（暫估價值）3．料先到，單后到。 借：待處理財產(chǎn)損溢 （損失或短缺金額）2）屬于意外災(zāi)害造成的損失和尚待查明原因的途中非合理損耗，不得增加存貨采購成本，而是應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。1）屬于供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門等應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，企業(yè)應(yīng)沖減存貨采購成本。（5）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。若有資源稅，與消費(fèi)稅的處理相同。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購買原材料等存貨，而外購存貨的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少彸杀荆唧w包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。但具體而言：存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成也有所不同。Ⅰ、知識點(diǎn)講解驗收入庫的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長期資產(chǎn)。庫存的工程用材料其所有權(quán)雖然屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，所以選項B錯誤。 　　B．特種儲備物資　　C．委托代銷商品　　D．已購入6個月的商品查看答案 【答案】B【解析】特種儲備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍?！　．半成品Ⅱ、知識點(diǎn)練習(xí)　　1．（單選題）下列各項資產(chǎn)中，不屬于存貨的為（如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認(rèn)為一項存貨。（三）擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志。（二）某一資產(chǎn)項目，如果要確認(rèn)為存貨，必須符合存貨的定義，并同時滿足兩個確認(rèn)條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是，該存貨的成本能夠可靠地計量。1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的存貨，如庫存產(chǎn)成品等； 存貨的概念和確認(rèn)條件 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！　。ǘτ谝恍┬枰?jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用。 點(diǎn)2007單選11委托加工半成品成本的計算多選 四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則發(fā)布后）　　涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過一道10分的計算分析題?！　”菊轮荚陉U述存貨的確認(rèn)和計量，主要依據(jù)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》及其指南。應(yīng)當(dāng)注意，存貨內(nèi)容雖然不太難，但具有較強(qiáng)的普遍性，其出題概率較大，特別容易出計算性單選題，屬于較為重要的一章。2007年僅考了2分的小題，預(yù)計今年考大題的可能性仍然很小?！　《?、本章重點(diǎn)難點(diǎn)概述　?。ㄒ唬┍菊轮攸c(diǎn)　　1．存貨的初始計量（取得成本的確定）　　2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定　　3．存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)　?。ǘ┍菊码y點(diǎn)　　1．用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計算確定　　2．委托外單位加工存貨的消費(fèi)稅的會計處理　 年份題型題量分?jǐn)?shù)考合計22 五、本章教材變化　?。ㄈ┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 　　2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品等；也就是說，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無論存貨是否已經(jīng)運(yùn)入或運(yùn)離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。 概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。以下分別介紹企業(yè)以外購、通過進(jìn)一步加工、通過提供勞務(wù)和其他等四種方式取得存貨的成本構(gòu)成及確定方法。即：外購存貨的成本=買價+相關(guān)的采購費(fèi)用。（2）增值稅是價外稅，如果能夠抵扣，就不需計入存貨成本（如一般納稅企業(yè)）；如果不能抵扣就應(yīng)當(dāng)計入存貨成本（如小企業(yè)）。注意：運(yùn)輸途中的合理損耗本來已包含在存貨買價之中，只要不將其從買價中單獨(dú)扣除，就說明將其計入了存貨成本。通常根據(jù)應(yīng)收的賠償金額作：注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當(dāng)區(qū)分合理與不合理。 貸：原材料等科目外購原材料的核算一般包括以下四種情況（注意以材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算為例）：2．單先到，料后到。核算特點(diǎn)主要為：料到時先不作處理，到月末時如果結(jié)算單據(jù)仍未到達(dá)，應(yīng)在月末估價入賬，下月初再以紅字沖回，直到結(jié)算單據(jù)到達(dá)時再按正常程序（即單料同到的程序）入賬。注意：月末估價入賬的分錄系一借一貸的簡單分錄，千萬不能估計增值稅。 借：預(yù)付賬款 借：原材料（3）若“買價+進(jìn)項稅額”大于當(dāng)初的預(yù)付款，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付尾款，實(shí)際補(bǔ)付時： 借：預(yù)付賬款 （補(bǔ)付尾款額） 【解析】本題屬于“單料同到”的外購存貨業(yè)務(wù)，非常簡單。 10000貸：銀行存款 11700 貸：在途物資 10000 借：原材料 8000或， 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700注意：在“料先到、單后到”的情況下，存貨的暫估價值為8000元，而結(jié)算單據(jù)到達(dá)后實(shí)際成本為10000元，收到材料時按正常程序編制的分錄只有一筆，而且不必通過“在途物資”科目。但是，無論哪種情況取得的存貨，其成本均由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 借：委托加工物資 （發(fā)出材料的實(shí)際成本）如果支付的增值稅能夠抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，并不計入委托加工物資成本；如果不 能抵扣，則應(yīng)將支付的增值稅計入加工物資的成本。 (加工費(fèi))二是，如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方應(yīng)按所支付的準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅“科目，并不能將消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。 （委托加工物資的消費(fèi)稅額）即：二是，如果加工物資收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費(fèi)”。原材料成本100000元，加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%。（1）計算A公司收回委托加工物資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。查看答案 【答案】（1）在收回加工物資并直接用于銷售的情況下，A公司委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=100000+80000+20000=200000（元）。A公司向B公司支付消費(fèi)稅的會計分錄為： 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）20000A公司收回加工物資的會計分錄為： 借：庫存商品（或原材料）200000 貸：委托加工物資 200000A公司收回加工物資時， 借：原材料180000 貸：委托加工物資 180000注意，在實(shí)務(wù)中，支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅通常編制一筆會計分錄。其成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。4）按年度計劃分配率分配法但計入存貨成本的借款費(fèi)用，必須符合借款費(fèi)用資本化條件?！　　纠?3】W公司系一制造業(yè)企業(yè)，并在同一車間分別以A、B兩種材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用30000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元。查看答案 【答案】　　　　甲產(chǎn)品成本=80000+30000+15000=125000（元） 借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品 15000　　 借：庫存商品――甲產(chǎn)品 125000　　 55000（四）其他方式取得的存貨　　B．運(yùn)輸途中的合理損耗4．（判斷題）商品流通企業(yè)購進(jìn)商品時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)越多，其商品成本就越大。 ）查看答案 【答案】√【解析】新的存貨準(zhǔn)則指南指出，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂ｒ炇杖霂鞎r發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。95=604（元）。因此，總成本=30000+300=30300（元）。 ）。10．（判斷題）委托其他單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中耗用物資的采購成本和支付的加工費(fèi)。　　1.（2007年判斷題）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?) 查看答案 【答案】√【解析】符合存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，這樣確定的存貨成本才更具有相關(guān)性。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為( 查看答案 【答案】A【解析】委托加工產(chǎn)品收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅不計入