【正文】 以下幾點(diǎn)：如2008年末存貨的成本不一定等于2007末的存貨成本。即：檢查存貨是否存在減值跡象――若存在，確定存貨可變現(xiàn)凈值――將成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較――計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并進(jìn)行賬務(wù)處理。以下分三種情況進(jìn)行介紹：（1）如果存貨為產(chǎn)成品、商品等準(zhǔn)備用于銷售的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定比較簡(jiǎn)單，一般可按照如下公式計(jì)算（舉例見(jiàn)例24）：（2）如果存貨為材料但該材料準(zhǔn)備用于銷售，其可變現(xiàn)凈值的確定與產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值的確定方法基本相同（舉例見(jiàn)例25）。　　【答案】2007年末A產(chǎn)品單位銷售價(jià)格低于其單位成本，說(shuō)明已發(fā)生了減值跡象。貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――A產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 120000　　M材料的可變現(xiàn)凈值=46000010000=450000（元），比其成本500000元低?！纠?6】2007年12月31日，甲公司M材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值（成本）為500000元。查看答案 【答案】2007年末M材料準(zhǔn)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，且預(yù)計(jì)材料跌價(jià)以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品也跌價(jià)，期末材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――M材料跌價(jià)準(zhǔn)備 90000　　，且存貨數(shù)量小于或等于合同約定數(shù)量，其估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)格（見(jiàn)例27）。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/件，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)總額為20000元。因此，期末5000件A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)均應(yīng)以產(chǎn)品的合同價(jià)格170元/件為基礎(chǔ)。根據(jù)比較結(jié)果確定存貨期末賬面價(jià)值，也就是確定應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。1）如果材料跌價(jià)，但以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不跌價(jià)，則材料應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，并不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原來(lái)有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要包括計(jì)提、轉(zhuǎn)回、結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)問(wèn)題?！　〉谝徊剑焊鶕?jù)同一會(huì)計(jì)期末的存貨成本和可變現(xiàn)凈值確定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的期末余額（只能為正數(shù)或零）。 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）貸：資產(chǎn)減值損失 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）　　說(shuō)明2：掌握上述各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)盡量采用“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“T”賬戶來(lái)解題，不必死記計(jì)算公式，只有這樣才會(huì)既快速又準(zhǔn)確地解答相關(guān)題目?！　．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望　　B．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格　　C．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌　　D．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本　 查看答案 【答案】ABCD【解析】上述各項(xiàng)均屬于存貨的減值跡象，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本。4．（判斷題）導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的原因應(yīng)當(dāng)是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素的消失，并非是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。5．（單項(xiàng)選擇題）某股份有限公司2007年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品所需費(fèi)用為8萬(wàn)元。26 / 26?！　．0　　B．2　　C．8　　D．10查看答案 【答案】B【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值為3084=18（萬(wàn)元），所以存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=2018=2（萬(wàn)元）。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。查看答案 【答案】【解析】如果材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生跌價(jià)，若該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌價(jià)，則不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ）查看答案 【答案】【解析】確定材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)持有材料的目的，對(duì)用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應(yīng)采用不同的方法確定其可變現(xiàn)凈值。教材沒(méi)有連續(xù)到下一會(huì)計(jì)期間的，可以補(bǔ)充條件將其連續(xù)下去。 （已銷存貨的實(shí)際成本―已銷存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　貸：庫(kù)存商品（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限），轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（貸記“資產(chǎn)減值損失”科目）。解答具體題目時(shí)，應(yīng)區(qū)分“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是否有已提數(shù)。值得注意的是：當(dāng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的期末計(jì)價(jià)具有特殊性，期末材料是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價(jià)。比較方法原則上為單項(xiàng)比較法，但特殊情況下可以合并比較或按類別進(jìn)行比較。因此，2007年末A產(chǎn)品應(yīng)按830000元列入資產(chǎn)負(fù)債表。例2例2例26均屬于此種情況。　　二是，本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的材料跌價(jià)準(zhǔn)備金額與期初有無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)，若期初該材料沒(méi)有跌價(jià)準(zhǔn)備，則本期應(yīng)計(jì)提500000410000=90000元，并作如下分錄：　　要求：計(jì)算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007年末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。要求：計(jì)算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額?！　∫螅河?jì)算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。2．確定期末存貨的可變現(xiàn)凈值二、存貨期末計(jì)量方法因此，確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其成本就可能不同。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（（ （2）計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) （2）期末結(jié)存商品成本=期初結(jié)存商品成本+本期購(gòu)貨成本本期商品銷售成本商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。由于存貨的日常核算可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，商業(yè)零售企業(yè)還采用售價(jià)金額核算法，因此，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法也有所不同。 ――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　借：委托加工物資 4 　　　　假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為(　　1.（2007年判斷題）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?0．（判斷題）委托其他單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中耗用物資的采購(gòu)成本和支付的加工費(fèi)。 ）。 ）查看答案 【答案】√【解析】新的存貨準(zhǔn)則指南指出，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?55000　　 借：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品 125000　　 借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品 15000　　　【例23】W公司系一制造業(yè)企業(yè)，并在同一車間分別以A、B兩種材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。4）按年度計(jì)劃分配率分配法其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 貸：委托加工物資 180000 借：原材料180000A公司收回加工物資的會(huì)計(jì)分錄為：A公司向B公司支付消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄為：查看答案 【答案】（1）在收回加工物資并直接用于銷售的情況下，A公司委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=100000+80000+20000=200000（元）。原材料成本100000元，加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%。 （委托加工物資的消費(fèi)稅額）但是，無(wú)論哪種情況取得的存貨，其成本均由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000或， 借：原材料 8000 貸：在途物資 10000貸：銀行存款 11700 借：預(yù)付賬款 （補(bǔ)付尾款額） 借：預(yù)付賬款注意：月末估價(jià)入賬的分錄系一借一貸的簡(jiǎn)單分錄，千萬(wàn)不能估計(jì)增值稅。2．單先到，料后到。 貸：原材料等科目注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當(dāng)區(qū)分合理與不合理。注意：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗本來(lái)已包含在存貨買(mǎi)價(jià)之中，只要不將其從買(mǎi)價(jià)中單獨(dú)扣除，就說(shuō)明將其計(jì)入了存貨成本。（2）增值稅是價(jià)外稅，如果能夠抵扣，就不需計(jì)入存貨成本（如一般納稅企業(yè)）；如果不能抵扣就應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（如小企業(yè)）。即：外購(gòu)存貨的成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用。概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。也就是說(shuō)，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無(wú)論存貨是否已經(jīng)運(yùn)入或運(yùn)離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，如在產(chǎn)品等；以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ㄈ┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?年份題型題量分?jǐn)?shù)考2007年僅考了2分的小題，預(yù)計(jì)今年考大題的可能性仍然很小。涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過(guò)一道10分的計(jì)算分析題。 四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則發(fā)布后）　?。ǘ?duì)于一些需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以備出售的存貨，如庫(kù)存產(chǎn)成品等；（三）擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。Ⅱ、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)　　1．（單選題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于存貨的為（Ⅰ、知識(shí)點(diǎn)講解1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購(gòu)買(mǎi)原材料等存貨，而外購(gòu)存貨的