【正文】 即可變成“單先到、料后到”的外購存貨業(yè)務(wù)，或者變成“料先到、單后到”的外購存貨業(yè)務(wù)。（1）如假定本例中，該企業(yè)在2007年12月20日僅收到發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，并已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付材料貨款，但材料于12月26日才收到并驗收入庫，其他條件不變。則，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年12月20日作： 借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：銀行存款 117002月26日材料驗收入庫時作：借：原材料 10000 貸：在途物資 10000（2）如假定本例中，該企業(yè)2007年2月20日收到材料并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款無法支付。且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達(dá)。企業(yè)根據(jù)有關(guān)資料確定材料暫估價為8000元。則，該企業(yè)在2007年12月20日先不作處理。待12月末按暫估價作： 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 80002008年1月初，應(yīng)將上述分錄沖銷，作： 借：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000 貸：原材料 8000或， 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000待收到發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證時，再按實際成本10000元作： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：銀行存款 11700注意：在“料先到、單后到”的情況下，存貨的暫估價值為8000元，而結(jié)算單據(jù)到達(dá)后實際成本為10000元，收到材料時按正常程序編制的分錄只有一筆，而且不必通過“在途物資”科目。（二）通過進(jìn)一步加工而取得存貨的成本確定通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，具體可分為兩種情況：一是，委托外單位加工的存貨；二是企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨。但是，無論哪種情況取得的存貨，其成本均由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1．委托外單位加工的存貨（1）委托外單位加工的存貨，其實際成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。（2）委托外單位加工完成的存貨，其核算程序主要包括如下四個環(huán)節(jié)：1）發(fā)出委托加工物資。通常需要作： 借：委托加工物資 （發(fā)出材料的實際成本）貸：原材料（發(fā)出材料的實際成本）2）支付加工費及增值稅等。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)因委托外單位加工物資而支付的增值稅是根據(jù)所支付加工費的17%而計算的，即支付的增值稅=加工費17%。如果支付的增值稅能夠抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，并不計入委托加工物資成本；如果不 能抵扣，則應(yīng)將支付的增值稅計入加工物資的成本。通常需要作： 借：委托加工物資 (加工費) 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （加工費17%）貸：銀行存款 （加工費+進(jìn)項稅額）3）交納消費稅。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)因委托外單位加工物資時，如果所加工的物資系應(yīng)稅消費品，需要由受托方代收代交的消費稅，而企業(yè)（委托方）就應(yīng)當(dāng)向受托方支付加工物資的消費稅，并將所支付的消費稅區(qū)分如下兩種情況進(jìn)行會計核算。一是，如果委托加工物資收回后直接用于銷售，委托方應(yīng)將所支付的由受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。也就是在向受托方支付消費稅時作： 借：委托加工物資（委托加工物資的消費稅額） 貸：銀行存款 （委托加工物資的消費稅額）二是，如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方應(yīng)按所支付的準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅“科目，并不能將消費稅計入委托加工物資的成本。也就是在向受托方支付消費稅時作： 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 （委托加工物資的消費稅額）貸：銀行存款 （委托加工物資的消費稅額）4）加工完成收回加工物資。具體應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：一是，如果加工物資收回后直接用于銷售，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅”。即： 借：庫存商品（或原材料）（發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅）貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅）二是，如果加工物資收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則“委托加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費”。即： 借：原材料（發(fā)出加工材料的成本+加工費）貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費）【例22】A公司和B公司均系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。2007年12月1日，A公司委托B公司加工物資一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本100000元，加工費80000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%。加工費和相關(guān)稅金以銀行存 款支付，加工物資收回后直接用于銷售。 要求：（1）計算A公司收回委托加工物資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（2）假定A公司收回加工物資后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，請計算收回加工物資的成本，并編制與（1）不同的相關(guān)會計分錄。查看答案 【答案】（1）在收回加工物資并直接用于銷售的情況下，A公司委托加工物資的成本=材料成本+加工費+消費稅=100000+80000+20000=200000（元）。A公司發(fā)出委托加工材料的會計分錄為： 借：委托加工物資 100000 貸：原材料 100000A公司支付加工費和增值稅進(jìn)項稅額的會計分錄為： 借：委托加工物資 80000 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600（8000017%） 貸：銀行存款93600A公司向B公司支付消費稅的會計分錄為：借：委托加工物資 20000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）20000說明：應(yīng)交消費稅=組成計稅價格〔（100000+80000）247。（110%）〕10%=20000010%=20000（元）。A公司收回加工物資的會計分錄為： 借：庫存商品（或原材料）200000 貸：委托加工物資 200000（2）在收回加工物資并連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況下， A公司 委托加工物資的成本=材料成本+加工費=100000+80000=180000（元）。此時，與（1）不同的分錄僅有以下兩筆：A公司支付消費稅時， 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 20000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）20000A公司收回加工物資時， 借：原材料180000 貸：委托加工物資 180000【解析】本題屬于委托外單位加工存貨的核算。該委托外單位加工存貨由受托方代收代交的消費稅為 20000元。如果加工成品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其原材料的成本為180000元，并不包含消費稅20000元；如果收回后直接用于銷售，其成本則為200000元，應(yīng)當(dāng)包含消費稅20000元。注意，在實務(wù)中，支付加工費、增值稅、消費稅通常編制一筆會計分錄。2. 自行生產(chǎn)的存貨（1）自行生產(chǎn)的存貨，即自制存貨。其成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。簡單而言，自制存貨成本=直接材料費+直接人工費+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費用，也就是由料、工、費三部分構(gòu)成。其中，制造費用通常需要按一定的方法分配計入 自制存貨的成本之中。制造費用的分配方法通常有以下幾種，而且分配方法不同，分配計算的結(jié)果也并不相同。1）生產(chǎn)工人工時比例法2）生產(chǎn)工人工資比例法3）機器工時比例法4）按年度計劃分配率分配法5）按耗用原材料的數(shù)量或成本分配法6）按直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法（2）確定自制存貨成本的兩點特殊考慮（詳細(xì)內(nèi)容在借款費用等相關(guān)章節(jié)介紹）：1）如果某項存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，則存貨其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費用資本化條件的借款費用。但計入存貨成本的借款費用，必須符合借款費用資本化條件。2）如果某項存貨的生產(chǎn)或銷售需要無形資產(chǎn)，即無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來實現(xiàn)，則存貨的成本應(yīng)當(dāng)包括相應(yīng)無形資產(chǎn)的攤銷金額（類似于車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入產(chǎn)品）?！　　纠?3】W公司系一制造業(yè)企業(yè)，并在同一車間分別以A、B兩種材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2007年12月份發(fā)生的有關(guān)事項如下：（1）投入A材料1000公斤，計80000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；投入B材料2000公斤，計40000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用30000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元。（3）生產(chǎn)車間發(fā)生的水費、電費、折舊費等制造費用總額為20000元。該公司按直接人工費用比例分配制造費用。（4）甲、乙兩種產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，而且于月末全部生產(chǎn)完工。要求：計算甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的成本，并編制W公司結(jié)轉(zhuǎn)制造費用和完工產(chǎn)品成本的會計分錄。查看答案 【答案】　 制造費用分配率=20000247。（30000+10000）=　 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30000=15000（元）　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=10000=5000（元）　　甲產(chǎn)品成本=80000+30000+15000=125000（元）　　乙產(chǎn)品成本=40000+1000