【正文】 變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。甲公司考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等因素，現(xiàn)決定繼續(xù)將M材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品?！纠?6】2007年12月31日，甲公司M材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值（成本）為500000元?！　《?，本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的材料跌價(jià)準(zhǔn)備金額與期初該材料有無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)，若期初沒(méi)有跌價(jià)準(zhǔn)備，則本期應(yīng)計(jì)提500000450000=50000元，并作如下分錄：　　　　M材料的可變現(xiàn)凈值=46000010000=450000（元），比其成本500000元低。由于甲公司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，甲公司決定將M材料全部直接用于銷(xiāo)售，徹底停止生產(chǎn) A產(chǎn)品。貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――A產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 120000　　　 查看答案 【解析】本題期末存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒(méi)有合同價(jià)格，所以期末存貨應(yīng)以該產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！　　敬鸢浮?007年末A產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格低于其單位成本，說(shuō)明已發(fā)生了減值跡象。甲公司沒(méi)有與任何單位簽訂有關(guān)A 產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同。以下分三種情況進(jìn)行介紹：（1）如果存貨為產(chǎn)成品、商品等準(zhǔn)備用于銷(xiāo)售的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定比較簡(jiǎn)單，一般可按照如下公式計(jì)算（舉例見(jiàn)例24）：（2）如果存貨為材料但該材料準(zhǔn)備用于銷(xiāo)售，其可變現(xiàn)凈值的確定與產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值的確定方法基本相同（舉例見(jiàn)例25）。凡沒(méi)有發(fā)生減值跡象的存貨，不需確定其可變現(xiàn)凈值；凡至少存在五種減值跡象之一的存貨，說(shuō)明其發(fā)生了跌價(jià)，應(yīng)當(dāng)確定這些存貨的可變現(xiàn)凈值，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即：檢查存貨是否存在減值跡象――若存在，確定存貨可變現(xiàn)凈值――將成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較――計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其可變現(xiàn)凈值就可能不同。也就是存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。如2008年末存貨的成本不一定等于2007末的存貨成本。（1）期末存貨的實(shí)際成本一般會(huì)在題目中給出，即使沒(méi)有給出，學(xué)員也應(yīng)當(dāng)結(jié)合題目資料與要求根據(jù)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法計(jì)算得出。理解存貨期末計(jì)量原則，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：一、存貨期末計(jì)量原則　　A．7　　B．13　　C．27　　D．33　　 查看答案 【答案】B【解析】商品銷(xiāo)售成本率=成本總額/售價(jià)總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結(jié)存成本=期末結(jié)存商品售價(jià)銷(xiāo)售成本率=（30+5060）65%=13（萬(wàn)元）假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2007年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（　　A．100000　　B．158000　　C．150000　　D．192000　　 查看答案 【答案】B【解析】由于已銷(xiāo)商品成本=（25000010000）80%=192000元，所以月末成本=200000+150000192000=158000（元）?！　?．（單項(xiàng)選擇題）某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類(lèi)商品結(jié)存150000元，本月購(gòu)入200000元，銷(xiāo)售收入250000元，銷(xiāo)售折扣與折讓共10000元，上月該類(lèi)商品毛利率為20%，月末該類(lèi)商品存貨成本為（ ）?！　?．（單選題）根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法沒(méi)有（計(jì)算程序主要包括以下幾步：計(jì)算公式如下：（一）存貨日常核算采用實(shí)際成本法下存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)目的，就是要采用一定的方法計(jì)算確定兩個(gè)金額：一是，本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本；二是，月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本。 貸：委托加工物資　　　　借：原材料――半成品144 　　　　本題如要求編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)當(dāng)如下： 2.（2007年單選題）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（ ）。因此，ABCD均應(yīng)計(jì)入存貨成本。 ）查看答案 【答案】√【解析】制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與制造費(fèi)用發(fā)生相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行分配。7．（判斷題）企業(yè)在存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象，而且所采用的方法應(yīng)當(dāng)與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較強(qiáng)的相關(guān)性。 ）元。6.（單項(xiàng)選擇題）某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年10月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。A．B．C．604D．706查看答案 【答案】C【解析】實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量為10095%=95（公斤），但95公斤材料的總成本應(yīng)當(dāng)為57000+380=57380（元），因?yàn)檫\(yùn)輸途中合理?yè)p耗應(yīng)構(gòu)成存貨采購(gòu)成本。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（5．（單項(xiàng)選擇題）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 ）查看答案 【答案】√【解析】應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況處理，如應(yīng)由供貨單位或運(yùn)輸部門(mén)等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償，一般應(yīng)按賠償金額計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，同時(shí)沖減存貨采購(gòu)成本；如屬于意外災(zāi)害造成的損失或尚待查明原因，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。3．（判斷題）外購(gòu)存貨在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺不能計(jì)入存貨成本。（　　D．一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　1．（單項(xiàng)選擇題）下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購(gòu)存貨采購(gòu)成本的內(nèi)容為（2. 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨本題制造費(fèi)用的分配方法為直接人工費(fèi)用?！　?――乙產(chǎn)品　　結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)： ――乙產(chǎn)品　　結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)： 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000=15000（元） 制造費(fèi)用分配率=20000247。（3）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)等制造費(fèi)用總額為20000元。（1）投入A材料1000公斤，計(jì)80000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；投入B材料2000公斤，計(jì)40000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。2）如果某項(xiàng)存貨的生產(chǎn)或銷(xiāo)售需要無(wú)形資產(chǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)，則存貨的成本應(yīng)當(dāng)包括相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額（類(lèi)似于車(chē)間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品）。6）按直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法（2）確定自制存貨成本的兩點(diǎn)特殊考慮（詳細(xì)內(nèi)容在借款費(fèi)用等相關(guān)章節(jié)介紹）：2）生產(chǎn)工人工資比例法其中，制造費(fèi)用通常需要按一定的方法分配計(jì)入 自制存貨的成本之中。2. 自行生產(chǎn)的存貨該委托外單位加工存貨由受托方代收代交的消費(fèi)稅為 20000元。此時(shí)，與（1）不同的分錄僅有以下兩筆：（110%）〕10%=20000010%=20000（元）。 100000 貸：原材料 借：委托加工物資 100000A公司發(fā)出委托加工材料的會(huì)計(jì)分錄為：（2）假定A公司收回加工物資后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，請(qǐng)計(jì)算收回加工物資的成本，并編制與（1）不同的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【例22】A公司和B公司均系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。具體應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：貸：銀行存款 （委托加工物資的消費(fèi)稅額） 借：委托加工物資（委托加工物資的消費(fèi)稅額）也就是在向受托方支付消費(fèi)稅時(shí)作：3）交納消費(fèi)稅。 （加工費(fèi)17%）2）支付加工費(fèi)及增值稅等。1）發(fā)出委托加工物資。1．委托外單位加工的存貨（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得存貨的成本確定 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000待12月末按暫估價(jià)作：且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達(dá)。借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 10000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700* 【例21】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。貸：預(yù)付賬款貸：銀行存款 （實(shí)際支付額）企業(yè)以預(yù)付貨款方式購(gòu)買(mǎi)原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：核算特點(diǎn)主要為：從預(yù)付款到材料入庫(kù)再到結(jié)清貨款尾數(shù)，應(yīng)全過(guò)程使用“預(yù)付賬款”科目核算。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：存貨暫估價(jià)值并不一定等于存貨實(shí)際成本。借：原材料（暫估價(jià)值）核算特點(diǎn)主要為：不通過(guò)“在途物資”科目。* 在此，僅以企業(yè)外購(gòu)原材料為例說(shuō)明外購(gòu)存貨的核算（假定按實(shí)際成本核算）。貸：原材料 （應(yīng)從有關(guān)部門(mén)收取的賠償款）（6）企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計(jì)入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分別進(jìn)行處理：（3）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨為應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅在內(nèi)，不必從買(mǎi)價(jià)中扣除。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指取得購(gòu)貨發(fā)票上的總買(mǎi)價(jià)。2. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（一）外購(gòu)存貨成本的確定存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 　　A．向乙企業(yè)承諾的訂貨　　B．?dāng)M購(gòu)的原材料　　C．驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購(gòu)的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件?！　．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物　　B．庫(kù)存的工程用材料　　C．購(gòu)入的在途物資　　D．委托代銷(xiāo)商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。 ）。（四）存貨成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。（一）存貨通常包括如下三類(lèi)有形資產(chǎn)：　　與舊準(zhǔn)則相比，本章內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：　　（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法。判斷11商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確定計(jì)算如果在綜合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因?yàn)榇尕浀膬?nèi)容沒(méi)有掌握而影響整個(gè)題目的解答?！　　　⌒枰⒁猓罕菊聝?nèi)容往往會(huì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、