【正文】 非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題?！　”菊驴挤忠话阍?分左右。 　一、本章內(nèi)容概述2008中級會計實務講義第二章　　三、學習要求和目的　　（一）學習要求　　 全面看書一遍，再對存貨期末計量，特別是材料存貨的期末計量、存貨跌價準備等重點內(nèi)容，反復學習，徹底掌握。 （二）學習目的　　 涉及本章內(nèi)容的客觀題和計算題均應當?shù)脻M分。綜合　　　　與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有太大變化，有一、兩個小地方有所刪減。計提和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時均需通過“資產(chǎn)減值損失”科目。Ⅰ、知識點講解3. 為生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務以備消耗的存貨，比如原材料等。簡記為：存貨的確認應當符合“定義 + 兩個確認條件”。（五）工程物資和特種儲備物資均不作為存貨核算?！　?．（多選題）下列項目中，屬于存貨的有（ ）?！　?．（多選題）下列各項中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（ ）。 存貨的初始計量也就是說，存貨的初始計量就是要在企業(yè)取得存貨時確定存貨 的成本，以便會計上正確地按存貨成本入賬。在會計實務中，企業(yè)確定外購存貨成本時應當注意如下幾點：（4）外購存貨若有關稅（以人民幣計價），應計入存貨采購成本。借：其他應收款 （應從有關部門收取的賠償款）即企業(yè)應根據(jù)損失或短缺金額作： （損失或短缺金額）1．單料同到。核算特點主要為：通過“在途物資”科目，先后在不同時間作兩筆分錄。其中，月末估價入賬的分錄為：4．采用預付貨款方式購買材料。 （實際支付額） （買價） 應交稅費――應交增值稅（進項稅額） （買價17%）貸：銀行存款（補付尾款額） 若“買價+進項稅額”小于當初的預付款，說明企業(yè)應當退出尾款，實際退出時： 借：銀行存款（退出尾款額）貸：預付賬款 （退出尾款額）要求：編制甲企業(yè)相關會計分錄。 借：原材料但如果適當改變某些條件，即可變成“單先到、料后到”的外購存貨業(yè)務，或者變成“料先到、單后到”的外購存貨業(yè)務。則，該企業(yè)應當在2007年12月20日作： 2月26日材料驗收入庫時作：（2）如假定本例中，該企業(yè)2007年2月20日收到材料并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款無法支付。則，該企業(yè)在2007年12月20日先不作處理。 借：應付賬款――暫估應付賬款 8000待收到發(fā)票等有關結(jié)算憑證時，再按實際成本10000元作： 10000（2）委托外單位加工完成的存貨，其核算程序主要包括如下四個環(huán)節(jié)：貸：原材料（發(fā)出材料的實際成本）通常需要作： 應交稅費――應交增值稅（進項稅額） （加工費+進項稅額）一是，如果委托加工物資收回后直接用于銷售，委托方應將所支付的由受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。 貸：銀行存款也就是在向受托方支付消費稅時作： 借：應交稅費――應交消費稅4）加工完成收回加工物資。即： 借：原材料（發(fā)出加工材料的成本+加工費）貸：委托加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費）加工費和相關稅金以銀行存 款支付，加工物資收回后直接用于銷售。借：委托加工物資 20000說明：應交消費稅=組成計稅價格〔（100000+80000）247。（2）在收回加工物資并連續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的情況下， A公司 委托加工物資的成本=材料成本+加工費=100000+80000=180000（元）。 【解析】本題屬于委托外單位加工存貨的核算。簡單而言，自制存貨成本=直接材料費+直接人工費+應當負擔的制造費用，也就是由料、工、費三部分構成。1）生產(chǎn)工人工時比例法5）按耗用原材料的數(shù)量或成本分配法2007年12月份發(fā)生的有關事項如下：（4）甲、乙兩種產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，而且于月末全部生產(chǎn)完工。　　乙產(chǎn)品成本=40000+10000+5000=55000（元）　　貸：制造費用 20000　　 貸：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品 125000　　【解析】制造費用屬于間接費用，應當按照一定方法分配計入相應產(chǎn)品的成本。1. 投資者投入的存貨上述各種來源取得的存貨，其成本的確定將在以后相關章節(jié)介紹，此處不予贅述。Ⅱ、知識點練習 ）?！　．應收供應單位的賠款2． （判斷題）一般納稅企業(yè)購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額一律不能計入存貨成本。 ）查看答案 【答案】【解析】如果一般納稅企業(yè)購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額按規(guī)定不能抵扣，則應當將增值稅計入存貨成本。（該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。 ）元。8．（多項選擇題）下列各項中，應當計入存貨成本的項目有（A．在生產(chǎn)存貨中發(fā)生的職工薪酬B．在生產(chǎn)存貨中消耗的原材料成本C．為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設計費D．為使生產(chǎn)的產(chǎn)品達到規(guī)定的質(zhì)量標準而必須發(fā)生的倉儲費查看答案 【答案】ABCD【解析】選項A屬于加工成本；選項B屬于采購成本；選項CD均屬于存貨其他成本。如果企業(yè)為此而發(fā)生運輸費、裝卸費等，應當計入當期損益。 ）查看答案 【答案】【解析】委托其他單位加工完成的存貨，其成本也應當包括企業(yè)為此而發(fā)生運輸費、裝卸費等。(因此，甲公司收回該批半成品的入賬價值為140＋4=144（萬元）。　　　　　　　　 16 貸：銀行存款 2．企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。4．對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務，通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。，予以省略。 （1）計算進銷差價率（公式略）Ⅱ、知識點練習　由于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品，屬于企業(yè)重要的存貨，采用個別計價法計算其發(fā)出成本，就可以保證存貨成 本和銷售成本的相對準確，提高會計信息的客觀性。 ）元。2007年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬 元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。 ）萬元。Ⅰ、知識點講解這是因為存貨總會不斷地取得、發(fā)出，再取得、再發(fā)出…。2．期末存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。1）取得的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。存貨期末計量方法，可分為四個步驟。企業(yè)應根據(jù)五種情況對期末存貨進行檢查，看哪幾種存貨存在減值跡象。企業(yè)持有存貨的目的不同，其可變現(xiàn)凈值的確定方法也有所不同。當年末，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/件，預計銷售稅費總額為20000元。因此，2007末A產(chǎn)品應計提存貨跌價準備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價準備有關嗎？），并應按880000元列入資產(chǎn)負債表。 當年末M材料的市場銷 售價格為460000元，預計銷售M材料發(fā)生的相關稅費為10000元。查看答案 【答案】2007年末M材料準備用于銷售，且銷售價格低于其成本，表明已發(fā)生減值。解答本題必須注意兩點：　　一是，計算該材料可變現(xiàn)凈值時，估計售價和銷售稅費必須是M材料的，并非A產(chǎn)品的。 借：資產(chǎn)減值損失 50000貸：存貨跌價準備――M材料跌價準備 50000甲公司如果將M材料全部銷售，停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，當年末M材料的市場銷售價格為460000元，預計銷售 M材料發(fā)生的相關稅費為10000元?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料準備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于“材料跌價，其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，材料應按可變現(xiàn)凈值計價”。也就是說，計算存貨可變現(xiàn)凈值時，如何確定存貨的估計售價，應當區(qū)分期末存貨是否具有合同價格，而且要考慮期末存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等具體情況。其中，對超過合同約定數(shù)量的部分，其估計售價應采用一般銷售價格；對沒有超過合同約定數(shù)量的部分，其估計售價應采用合同價格（見例27之解析3）。特別提醒：如果存貨發(fā)生霉爛變質(zhì)等四種情況（見教材）之一，其可變現(xiàn)凈值應當認定為零。 【例27】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為200元/件。要求：計算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應列入資產(chǎn)負債表的金額?！窘馕觥勘绢}期末存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價格，且存貨數(shù)量5000件小于合同約定數(shù)量6000件。則A產(chǎn)品5000件應當分解為4500件和500件，分別以合同價格和一般銷售價格為基礎確定其可變現(xiàn)凈值。具體應當區(qū)分如下兩種情況：2）如果材料跌價，且以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，則材料應按可變現(xiàn)凈值計價，需要計提存貨跌價準備，但本期具體計提多少，要考慮是否有存貨跌價準備的期初余額。 （1）存貨跌價準備的計提　　存貨跌價準備原則上應按單個存貨項目計提，企業(yè)應根據(jù)管理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標準?！　∪绻尕洈?shù)量繁多、單價較低，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；企業(yè)計提的存貨跌價準備應計入當期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”科目）。具體的解題程序有兩步：即：借：存貨跌價準備（3）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) （已銷存貨的實際成本） 二是，對于因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應當按照債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理，并且應當同時結(jié)轉(zhuǎn)該存貨原已計提的存貨跌價準備。說明1：本章例題較多，但均比較簡單，在此不再贅述。 ）。（上述內(nèi)容一般僅在材料用于銷售時為正確，如果材料用于繼續(xù)加工產(chǎn)品，則錯誤。注意：本題的自制半成品相當于“用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料”。 1