【正文】 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 1000 盈余公積—法定盈余公積 15 （15010%） 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 135 （15090%）⑺ 2010年12月31日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000900=100萬(wàn)元 收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 公允價(jià)值上升 借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100⑻ 2011年12月31日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降1000950=50萬(wàn)元 收租金、交稅同2010年 公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50⑼ 2012年1月2日出售，收入80萬(wàn)元 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 950 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 900 —公允價(jià)值變動(dòng) 50 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 （理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 內(nèi)部轉(zhuǎn)換 成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式 公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 外部轉(zhuǎn)換（重分類） 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 成本模式 無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 公允價(jià)值模式固→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→固借：投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固→投（公允模式） 投（公允模式）→固借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） —公允價(jià)值變動(dòng)貸：固定資產(chǎn) （or借方） 資本公積—其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 無(wú)→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→無(wú)借：投資性房地產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)→投（公允模式） 投（公允模式）→無(wú)借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)） 借：無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：無(wú)形資產(chǎn) （or借方） 資本公積—其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）無(wú)→投（成本） 成本模式 投（成本）→無(wú)存→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值） 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)） （無(wú)對(duì)轉(zhuǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)存貨 投資性房地產(chǎn) 存貨 存→投（公允模式） 投（公允模式）→存借：投資性房地產(chǎn)—成本 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 —公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積—其他資本公積（盈利） （or借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 備注： ⑴ 非投資性房地產(chǎn)→公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)值＞公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值＜公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積—其他資本公積，處置時(shí)將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方⑵ 公允價(jià)值模式→非投資性房地產(chǎn) 盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”⑶ 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）→成本模式下的投資性房地產(chǎn) 一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧⑷ 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 成本模式下的投資性房地產(chǎn) 按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)換日的確定 ① 投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。⑤ 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。A+B→A+B企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方 （1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ①（相對(duì)于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③（3160－2400=760，其中資本溢價(jià)條件已知） 盈余公積 360 ④（3160－2400－400=360） 貸：銀行存款 3160 ②（條件已知，支付的對(duì)價(jià)） 例2：接例1。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬(wàn)，已提折舊額750萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬(wàn)。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3160 貸：銀行存款 3160 例6：接例3，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3360 貸：股本 1120 資本公積——股本溢價(jià) 2212 銀行存款 28 例8：假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 3. 企業(yè)接受投資，而取得另一企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資合同、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。 2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例5—