【正文】 低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值≥按類別計提的減值 減值跡象的判斷 部分的減值：① 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；② 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤ 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值：① 已霉爛變質(zhì)的存貨；② 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；③ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④ 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復存貨的價值存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；；；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。 購進時： 借：原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 127 ，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值， ，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準備 20 賬面價值： ，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價值：+10=第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 （） 貸：原材料 （） 轉(zhuǎn)銷已計提的減值： 借：存貨跌價準備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 5貸：原材料 第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài) 特征： ⑴ 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）⑵ 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶ 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨內(nèi)容⑴ 自用的房屋建筑物⑵ 自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備⑶ 工具、器具⑷ 交通工具⑸ 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹ 高價周轉(zhuǎn)件⑺ 價值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻ 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括：⑴ 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵ 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶ 生物資產(chǎn)⑷ 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設(shè)備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運輸費10萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10（17%）+=160萬元⑴ 共同成本=160萬元⑵ 分配標準之和=50+30+20=100萬元⑶ 分配率=160247。100=⑷ 分配： A設(shè)備：50=80萬元 B設(shè)備：30=48萬元 C設(shè)備：20=32萬元⑸ 分錄： 借：固定資產(chǎn)—A 80 B 48 C 32 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） （15017%+107%=） 貸：銀行存款 自建 自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）→工程領(lǐng)用物資→工程領(lǐng)用原材料/庫存商品→工程人員工資（勞務(wù)費）→完工→多余物資轉(zhuǎn)為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費 通過在建工程核算： ⑴ 外購需要安裝⑵ 自建的自營工程⑶ 自建的出包工程⑷ 資本化的后續(xù)支出⑸ 購安全生產(chǎn)設(shè)備 租入的固定資產(chǎn) ⑴ 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用 未確認融資費用 貸：未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款⑵ 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn) 借：預(yù)付賬款 借：制造費用/管理費用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款 接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積—資本溢價 接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯） 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財產(chǎn)損益） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積—法定盈余公積 10% 利潤分配—未分配利潤 90% 棄置費用的固定資產(chǎn) 不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴ 購買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計負債（現(xiàn)值）⑵ 計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債⑶ 支付棄置費用： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增） ⑴ 計提安生生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵ 購置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬⑶ 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）⑷ 用于平常的費用化支出 借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值 折舊的范圍包括：⑴ 當月減少的固定資產(chǎn)⑵ 沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶ 融資租入的固定資產(chǎn)⑷ 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)⑸ 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用⑹ 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用⑺ 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不包括： ⑴ 當月增加的固定資產(chǎn)⑵ 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶ 提前報廢的固定資產(chǎn)⑷ 單獨入賬的土地⑸ 融資租出的固定資產(chǎn)⑹ 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)⑺ 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 折舊的方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年數(shù)總和法 ④ 雙倍余額遞減法 折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊 后續(xù)支出 ⑴ 資本化支出： ① 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)② 換下舊零件（賬面價值） 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 ③ 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款④ 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬⑤ 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程⑵ 費用化支出 車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預(yù)計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。① 購進時： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 ② 前三年每年計提折舊 10000247。20=500萬元 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500③ 第三年末，計提前的賬面價值=100005003=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準備 1500 減值后的賬面價值=1000050031500=7000萬元 ④ 第四年末計提折舊 7000（133）=700萬元 借：管理費用 700 貸：累計折舊 700項目飛機發(fā)動機（30%