【正文】 費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（ D ） A、 B、 C、 D、36 委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費+運輸費+稅費⑴ 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料⑵ 支付往返的運輸費 借：委托加工物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款⑶ 支付加工費 借：委托加工物資 貸：銀行存款⑷ 支付相關的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費17% 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費稅繼續(xù)生產應稅消費品 借：應交稅費—應交消費稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費）/（1消費稅稅率）⑸ 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 自制：材料成本+加工費用+其他成本 接受投資（協議價，不公允的按公允價） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積—股本溢價 接受捐贈 借：原材料 庫存商品 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 提供勞務取得 按照勞務的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用 非貨幣資產交換（以物換物） 債務重組 企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價 計量原則：成本與可變現凈值孰低法 相關概念 成本：取得時的實際成本（賬面余額） 可變現凈值=市場價（合同價）—至完工時發(fā)生的成本—預計的銷售費用—預計的稅金 確認可變現凈值時考慮的因素： ⑴ 售價要有確鑿的證據⑵ 原材料 直接出售 原材料（加工）→庫存商品→出售⑶ 日后事項 可變現凈值確定 庫存商品： 合同部分：合同價（合同單價合同數量）—銷售費用—相關稅金 無合同部分：市場價（市場單價數量）—銷售費用—相關稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價/市場價—銷售費用—相關稅金 生產成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用 庫存商品可變現凈值=合同價/市場價—銷售費用—相關稅金 只有成本大于可變現凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本 材料的可變現凈值=庫存商品的合同價/市場價—進一步加工成本—銷售費用—相關稅金總結：① 庫存商品成本＞可變現凈值材料成本＞可變現凈值 計提減值② 庫存商品成本＞可變現凈值材料成本＜可變現凈值 不計提減值③ 庫存商品成本＜可變現凈值材料成本＞可變現凈值 不計提減值④庫存商品成本＜可變現凈值材料成本＜可變現凈值 不計提減值 計提存貨的減值方法 ⑴ 按單項存貨計提：最精確，最復雜⑵ 對數量多、單價低、經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值≥按類別計提的減值 減值跡象的判斷 部分的減值：① 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；② 企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格③ 企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤ 其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權人 ⑶ 政府（工商、稅務、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） ⑷ 社會公眾三、會議基本假設（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎 確認 → 確定認可，是不是收入 計量 → 計算、量化、是多少 報告 → 反映 主營業(yè)務收→營業(yè)收入假 設基 本 含 義具 體 內 容會計主體“人”會計所服務的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體＞法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。 ⑴ 2006年12月31日購進 借：固定資產 1000 貸：銀行存款 1000⑵ 2007年12月31日計提當年折舊 1000247。（擁有生產經營決策權和財務決策權）（二）投資企業(yè)對合營企業(yè)的權益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對聯營企業(yè)的權益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權益性投資（按修訂后的準則不包括此內容）△二、長期股權投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20號準則） 1. 含義：會計主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+B→A（兼并） （2）新設合并：A+B→C （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報表范疇中。取得F公司股權的60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 （1）長期股權投資成本為購買方購買日轉出資產等的公允價值 例5：接例1，假定長江、F非同一控制。 賬務處理： 借：長期股權投資——F 3200 貸：應付債券——面值 3000 ——利息調整 184（3200－3000－16） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過多次交易分步實現的控股合并 購買日長期股權投資成本為：原股權投資的賬面價值+追加投資對價的公允價值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長期股權投資 1. 通常按轉出資產等的公允價值加上初始值接費用作為投資成本。 借：長期股權投資——XX單位 （應收股利） 貸：銀行存款 （二）確認應收取的現金股利： 借：應收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長期股權投資減值準備） 貸：長期股權投資 （借或貸：投資收益）……………………………………→差額五、權益法的運用（一）取得時： 1. 實際出資額＞占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：不調整初始投資成本。該批產品的成本為2000萬元，售價（計稅價格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，轉出產品發(fā)生費用6萬元。 賬務處理： 1. 借：固定資產清理 3327 累計折舊 750 固定資產減值準備 23 貸：固定資產 4100 2. 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權投資——F 3180 營業(yè)外支出——處置非流動資產凈損益 152 貸：固定資產清理 3332 4. 借：管理費用 貸：銀行存款 例7：接例4，假定長江、F非同一控制。 賬務處理： 分析： 1. 借：固定資產清理 3327 ③（差額，4100－750－23） 累計折舊 750 ② 固定資產減值準備 23 ③ 貸：固定資產 4100 ① 2. 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權投資——F 2400 ① 資本公積——資本溢價 400 ③ 盈余公積 532 ④（3332－2400－400） 貸：固定資產清理 3332 ②（3327+5） 4. 借：管理費用 貸：銀行存款 （2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的：換股 例4：接例1。轉出資產等的賬面價值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價）”，不足部分在調整“留存收益”。③ 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉換日為租賃期開始日。 購進時： 借：原材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 127 ，可變現凈值110萬元，成本＜可變現凈值， ，成本＞可變現凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產減值損失 20 貸：存貨跌價準備 20 賬面價值： ，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應轉回10萬元（計提的限額內，上升的原因相同） 借：存貨跌價準備 10 貸：資產減值