【正文】 費(fèi)350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫時(shí)短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（ D ） A、 B、 C、 D、36 委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi)⑴ 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料⑵ 支付往返的運(yùn)輸費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款⑶ 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款⑷ 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)17% 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）⑸ 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本 接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià) 接受捐贈(zèng) 借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入 提供勞務(wù)取得 按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用 非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 債務(wù)重組 企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià) 計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 相關(guān)概念 成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場價(jià)（合同價(jià)）—至完工時(shí)發(fā)生的成本—預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用—預(yù)計(jì)的稅金 確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素： ⑴ 售價(jià)要有確鑿的證據(jù)⑵ 原材料 直接出售 原材料（加工）→庫存商品→出售⑶ 日后事項(xiàng) 可變現(xiàn)凈值確定 庫存商品： 合同部分：合同價(jià)（合同單價(jià)合同數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 無合同部分：市場價(jià)（市場單價(jià)數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價(jià)/市場價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用 庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值 材料實(shí)際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價(jià)/市場價(jià)—進(jìn)一步加工成本—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金總結(jié)：① 庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提減值② 庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值③ 庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值④庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 計(jì)提存貨的減值方法 ⑴ 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜⑵ 對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值≥按類別計(jì)提的減值 減值跡象的判斷 部分的減值：① 該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；② 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤ 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權(quán)人 ⑶ 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） ⑷ 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) 確認(rèn) → 確定認(rèn)可，是不是收入 計(jì)量 → 計(jì)算、量化、是多少 報(bào)告 → 反映 主營業(yè)務(wù)收→營業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體＞法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。 ⑴ 2006年12月31日購進(jìn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000⑵ 2007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊 1000247。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不包括此內(nèi)容）△二、長期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20號(hào)準(zhǔn)則） 1. 含義：會(huì)計(jì)主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+B→A（兼并） （2）新設(shè)合并：A+B→C （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報(bào)表范疇中。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 （1）長期股權(quán)投資成本為購買方購買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值 例5：接例1，假定長江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 3200 貸：應(yīng)付債券——面值 3000 ——利息調(diào)整 184（3200－3000－16） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并 購買日長期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長期股權(quán)投資 1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。 借：長期股權(quán)投資——XX單位 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資 （借或貸：投資收益）……………………………………→差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時(shí)： 1. 實(shí)際出資額＞占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整初始投資成本。該批產(chǎn)品的成本為2000萬元，售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬元。 賬務(wù)處理： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 累計(jì)折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權(quán)投資——F 3180 營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益 152 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例7：接例4，假定長江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 分析： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 ③（差額，4100－750－23） 累計(jì)折舊 750 ② 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 ③ 貸：固定資產(chǎn) 4100 ① 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權(quán)投資——F 2400 ① 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③ 盈余公積 532 ④（3332－2400－400） 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 ②（3327+5） 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：換股 例4：接例1。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。③ 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 購進(jìn)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 127 ，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值， ，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 賬面價(jià)值： ，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值