【正文】 者權(quán)益中除留存收益外其他權(quán)益變動，在按照權(quán)益法調(diào)整時，應(yīng)一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整P公司的資本公積：　　借：長期股權(quán)投資——S公司 （10080%）80　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　80　　確認(rèn)P公司在207年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元80%）。資本公積1 6001 500負(fù)債合計1 9602 400預(yù)收賬款未分配利潤1 000732無形資產(chǎn)630700所有者權(quán)益合計3 2002 468非流動資產(chǎn)合計9 6305 900負(fù)債和所有者權(quán)益總計9 0008 000資產(chǎn)總計17 60017 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計17 60017 000表19－10　　　　　　　　 　資產(chǎn)負(fù)債表 　編制單位：S公司　　　 　 207年12月31日　　　 單位：萬元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)3 4003 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額?！?）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。（只有非同一控制下的企業(yè)合并才需要做這項調(diào)整）　（二）編制合并工作底稿?。ㄈ⒛腹尽⒆庸緜€別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。比如舊準(zhǔn)則中規(guī)定資金調(diào)度受到限制的子公司不納入合并范圍，但從新準(zhǔn)則的角度，這種情況子公司仍被母公司控制，應(yīng)納入合并范圍。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。比如，A持有C公司40%的股份，A公司對B公司的投資比例為80%，B公司對C公司的持股比例為30%，則A公司間接擁有C公司30%的股份，加上直接擁有的40%股份，故A公司直接與間接共同擁有C公司70%的股份，應(yīng)將C公司納入合并財務(wù)報表的范圍?！『喜⒇攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；2）合并利潤表；3）合并現(xiàn)金流量表；4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；5）附注。第六節(jié)　合并財務(wù)報表本節(jié)主要內(nèi)容：　　　　　　　　　　　　　　　　一、合并財務(wù)報表的概念與特點　合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表?！纠}1】 在現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整增加的項目有（?。＃骸　〗?jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“－”號填列）32 131　　固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）19 700　　　　收回投資收到的現(xiàn)金16 500　　　　取得投資收益收到的現(xiàn)金30 000　　　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額300 300　　　　處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0　　　　收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0　　　　　投資活動現(xiàn)金流入小計346 800　　購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金451 000　　　　投資支付的現(xiàn)金0　　　　取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額0　　　　支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0　　　　　投資活動現(xiàn)金流出小計451 000　　　　　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－104 200　　三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：比如投資收益、財務(wù)費用等與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進行調(diào)整?！?分析確定如下：　1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入（本題中無其他業(yè)務(wù)資料）＋應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款年初余額）－當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息＝1 250 000（P354利潤表）＋212 500[資料二（3）]＋（299 100－598 200）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）＋（246 000－66 000）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）＋（0－0）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）－900[資料一（3）]－20 000[資料一（2）]＝1 322 500（元）　2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本（本題中無其他業(yè)務(wù)資料）＋應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）＋（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）＋（存貨期末余額－存貨年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費＝750 000（P354利潤表）＋42 466[資料二（3）]＋（953 800－953 800）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）＋（200 000－100 000）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）＋（100 000－100 000）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）＋（2 484 700－2 580 000）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）－324 900[資料二（2）]－80 000[資料二（2）]＝392 266（元）　3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬＋（應(yīng)付職工薪酬年初余額－應(yīng)付職工薪酬期末余額）－[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額－應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]＝324 900[資料二（2）]＋17 100[資料一（1）]＋（110 000－180 000）（P352資產(chǎn)負(fù)債表）－（0－28 000）[資料二（4）]＝300 000（元）　4）支付的各項稅費＝當(dāng)期所得稅費用＋營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費（增值稅——已交稅金）＋（應(yīng)交所得稅期初余額－應(yīng)交所得稅期末余額）＝122 496[資料一（7）]＋2 000（P354利潤表）＋100 000 [資料二（3）]＋（0－20 097）[資料二（3）]＝204 399（元）【分析】該項目中涉及的增值稅一定是企業(yè)交納給稅務(wù)局的增值稅?！?）應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0。4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。　三、現(xiàn)金流量表的編制示例　現(xiàn)金流量表的編制有三種方法：工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。比如投資收益、財務(wù)費用等與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進行調(diào)整?！?）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息?！?.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目　該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等?！?.“投資支付的現(xiàn)金”項目　該項目包括：1）各種權(quán)益性投資；2）各種債權(quán)投資。企業(yè)當(dāng)期對該固定資產(chǎn)進行清理，變價收入為60萬元，發(fā)生的清理費用為5萬元。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目　注意：1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋增值稅（進項稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用折舊費用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初余額，負(fù)債類項目是年初余額減去期末余額。【例題6】甲公司2007年有關(guān)資料如下：　1）“應(yīng)收賬款”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元　2）“應(yīng)收票據(jù)”項目年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元　3）“預(yù)收賬款”項目年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元　4）“營業(yè)收入”項目本年數(shù)5 000萬元　5）“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”867萬元　6）其它相關(guān)資料：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額17萬元，（其中貨款10萬元，）來抵償前欠的貨款12萬元?！就卣埂楷F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這是因為收付實現(xiàn)制可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。＝（元）【例題4】（2007年）甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。4 000＝（元）　增加的凈利潤＝8004%（1－33%）＝（萬元）　增加的普通股股數(shù)＝800247。通常有兩個因素會導(dǎo)致每股收益的稀釋：（1）可轉(zhuǎn)換公司債券。【例19－3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4 500萬股；12月1日回購普通股1 500萬股，以備將來獎勵職工之用?！　镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中新增的內(nèi)容。多步式利潤表：多步式利潤表分步地將收入與費用進行配比,計算各類損益。　　 000元和70 000元　　 000元和12 5000元　　 000元和53 000元　　 000元和115 000元三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例19－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表19－1和表19－2。例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。（五）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。（?。窘馕觥坑行┨厥馇闆r是可以抵銷的。（二）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：。一、財務(wù)報表的概念財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。我們這里講的財務(wù)報告不考慮非持續(xù)經(jīng)營下的情況。【例題1】財務(wù)報表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項目金額都不得相互抵銷。故非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策，不屬于抵銷。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。　。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目和應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)分別為（　）。單步式利潤表：單步式利潤表是將匯總的本期各項收入的合計數(shù)與各項成本、費用的合計數(shù)相抵后,一次計算求得本期最終損益的表式?！。磻?yīng)交稅費、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權(quán)重計算的股數(shù)進行調(diào)整后的數(shù)量。（二）稀釋每股收益 ：稀釋一般就是指降低每股收益。那么，2005年度每股收益計算如下：　基本每股收益＝4 500247。【例19－5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。156＝（元）　2004年度基本每股收益＝190247。其中，現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。國際上一般將交稅對現(xiàn)金的影響單獨反映，企業(yè)對分配利潤引起的現(xiàn)金流動也要單獨反映。應(yīng)收賬款的減少也有可能是因為非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組的原因，但這種情況下債權(quán)人減少了應(yīng)收賬款，但沒有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減去。職工薪酬的支付引起的現(xiàn)金流量不在該項目中反映。7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　　該項目包括：1）罰款的支出；2）差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等銷售費用的支出；3）離退休人員的薪酬；4）對外捐贈現(xiàn)金。【例題8】假設(shè)固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為30萬元?！≡擁椖坎话ǎ?）支付的利息資本化金額；2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金屬于籌資活動現(xiàn)金流量；3）分期付款購買固定資產(chǎn)方式下，只有第一期支付的款項在該項目中反映，以后各期支付的款項在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！?.“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目：該項目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息。　2）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。3）不屬于經(jīng)營活動的損益。3）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（經(jīng)營活動）、應(yīng)交稅費及其他應(yīng)交款。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為1 800元。　2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 0