【正文】 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章 總 論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來時(shí)） 企業(yè)會(huì)計(jì) → 權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)） 行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 預(yù)算會(huì)計(jì) → 事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo) 目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。 兩種觀點(diǎn)： ⑴ 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。⑵ 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權(quán)人 ⑶ 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） ⑷ 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) 確認(rèn) → 確定認(rèn)可，是不是收入 計(jì)量 → 計(jì)算、量化、是多少 報(bào)告 → 反映 主營(yíng)業(yè)務(wù)收→營(yíng)業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體＞法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算，是會(huì)計(jì)分期的前提固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期＜1年 ①月；②季；③半年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、勞動(dòng)量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計(jì)價(jià) 重置成本會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴ 存貨盤盈⑵ 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值⑴ 存貨的期末計(jì)價(jià)⑵ 資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值⑴ 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵ 無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶ 分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入⑷ 固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用⑸ 資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值⑹ 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值（市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價(jià)值⑴ 交易性金融資產(chǎn)⑵ 可供出售的金融資產(chǎn)⑶ 公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)⑷ 股份支付⑸ 生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（ B D ） A、商譽(yù) B、交易性金融資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無權(quán)責(zé)發(fā)生制） 可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂 相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ) 可理解性： 可比性： 橫向可比→同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性） 縱向可比→同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性） 實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式 ⑴ 融資租入固定資產(chǎn)⑵ 售后回購(gòu)不確認(rèn)收入⑶ 售后租回不確認(rèn)收入⑷ 分期付款購(gòu)買商品⑸ 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn) 重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷 謹(jǐn)慎性： 不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定 或有負(fù)債：很可能 ⑴ 減值準(zhǔn)備的計(jì)提⑵ 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷⑶ 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%＜X＜100% 可 能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 極小可能：0＜X≤5%⑷ 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)⑸ 無法估計(jì)銷售退回可能性 及時(shí)性：收集、處理、報(bào)告及時(shí)例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（ A C ） A、商品銷售后以固定的價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（貸方）非日常活動(dòng)/偶然活動(dòng) 記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（借方） 收入日?；顒?dòng) 費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確的是（ B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn) ＜1年非流動(dòng)資產(chǎn) ＞1年①預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益②擁有或控制③過去時(shí)①很可能流入②成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括推定義務(wù)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債①承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)②經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)③過去時(shí)①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出企業(yè)②能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積—股本溢價(jià) —其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤(rùn)90%/①依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)②價(jià)值可靠計(jì)量收入日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①日常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流入②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少③流入額能可靠計(jì)量費(fèi)用日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費(fèi)用期間費(fèi)用①日常②與分配利潤(rùn)無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加③流出額能可靠計(jì)量利潤(rùn)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章 存 貨一、存貨的概念定義：存放在企業(yè)貨物特征：⑴ 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 ⑵ 持有時(shí)間：≤1年⑶ 在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)確認(rèn)條件：⑴ 很可能流入企業(yè) ⑵ 價(jià)值可靠計(jì)量?jī)?nèi)容： 購(gòu)進(jìn)：材料采購(gòu)、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 銷售：庫(kù)存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不包括：⑴ 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）⑵ 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價(jià)值項(xiàng)目包括不包括買價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金① 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)；② 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅；③ 城建稅、教育費(fèi)附加；④ 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費(fèi)① 運(yùn)輸費(fèi)；② 裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； ③ 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；④ 入庫(kù)前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫(kù)后的挑選、整理、押金 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用： ⑴ 記入存貨的采購(gòu)成本 已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本⑵ 先歸集→期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶ 金額小→記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購(gòu)原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫(kù)時(shí)短缺10%屬合理?yè)p耗，問入庫(kù)的單位成本是（ D ） A、 B、 C、 D、36 委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi)⑴ 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料⑵ 支付往返的運(yùn)輸費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款⑶ 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款⑷ 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)17% 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）⑸ 加工收回 借：原材料 庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本 接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)） 借：原材料 庫(kù)存商品 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià) 接受捐贈(zèng) 借：原材料 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 提供勞務(wù)取得 按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用 非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 債務(wù)重組 企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià) 計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 相關(guān)概念 成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）—至完工時(shí)發(fā)生的成本—預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用—預(yù)計(jì)的稅金 確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素： ⑴ 售價(jià)要有確鑿的證據(jù)⑵ 原材料 直接出售 原材料（加工）→庫(kù)存商品→出售⑶ 日后事項(xiàng) 可變現(xiàn)凈值確定 庫(kù)存商品： 合同部分：合同價(jià)（合同單價(jià)合同數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 無合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料： 直接出售：同庫(kù)存商品，合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫(kù)存商品后出售：庫(kù)存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用 庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值 材料實(shí)際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫(kù)存商品的合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—進(jìn)一步加工成本—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金總結(jié)：① 庫(kù)存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提減值② 庫(kù)存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值③ 庫(kù)存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值④庫(kù)存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 計(jì)提存貨的減值方法 ⑴ 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜⑵ 對(duì)數(shù)量多、單價(jià)