【正文】 ：；:；：第十九章　財務(wù)報告　　考情分析　　本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注?！　∽罱瓯菊驴荚囶}型、分值分布　　 年 份 單選題多選題判斷題計算分析題綜合題合計2007年3分4分2分－18分27分2006年3分4分1分－－8分2005年1分4分－－－5分　　本章主要考點(diǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一節(jié)　財務(wù)報告概述　　　　一、財務(wù)報表的概念　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！　∝攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注?！　　　《?、財務(wù)報告列報的要求　?。ㄒ唬┝袌蠡A(chǔ)　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量?！　∑髽I(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)?！　。ǘ┮恢滦浴　∝攧?wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：　　?！　?，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息?！　。ㄈ┲匾浴　≡诰幹曝攧?wù)報表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性?！　τ谛再|(zhì)或功能不同的項目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項目除外；　　對于性質(zhì)或功能類似的項目，如庫存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項目列報。 　?。ㄋ模┑咒N　　財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費(fèi)用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外?！　∠铝袃煞N情況不屬于抵銷，可以凈額列示：　?。?）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷?！　。?）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示?！　　咎崾尽孔⒁舛噙x題。 　?。ㄎ澹┛杀刃浴　‘?dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外?！　。┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：　??；　??；　　；　　，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明?！　。ㄆ撸┢髽I(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表?！　∧甓蓉攧?wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因?！　?第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表?！　≡谖覈Y產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表項目的列示　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 　　 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：　　、出售或耗用；　　；　?。ê荒辏┳儸F(xiàn)；　　，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！　　咎崾尽吭贫认率莾蓚€條件：一年或一個經(jīng)營周期變現(xiàn)或耗用。新準(zhǔn)則增加了兩個條件。總體來看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大?！　　《?、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法　?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”的填列方法　　“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！　∪绻灸甓荣Y產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)?！　。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法　　?！　±?，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。　　。　　例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列?！　　！　±?，“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計填列?！　　　?　　 　　手寫板加圖示190102：　　如果要求確定應(yīng)付賬款項目的金額，首先找到對應(yīng)的科目“預(yù)付賬款”，應(yīng)付賬款明細(xì)科目的貸方余額為1 000，預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額500，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項目的金額為1 500。　　【例1】某企業(yè)11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款100萬元，到了12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元。做出相應(yīng)的會計處理?！　　敬鹨删幪?2190101】　　【分析】（1）11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款100萬元　　借：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100　?。?）12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　 34　　　　貸：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　234　　這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了134萬元的貸方余額，這134萬元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項目?！　　纠}2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（?。??！　?000元和70 000元 　　　 000元和125 000元　　　 000元和53 000元　　　　　 000元和115 000元　　【答疑編號12190102】　　【答案】B　　【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)＝50 000＋3 000＝53 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)＝5 000＋120 000＝125 000（元）。 　　 　　【例題3】（多選題）下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有（　）。　　A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額　　B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額　　C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額　　D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額　　【答疑編號12190103】　　【答案】A、C　　　?！　。?）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　?。?）“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　?。?）“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　　（4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！　　！　。?）“存貨”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　?。?）“持有至到期投資”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　?。?）“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列?！　　纠}4】（多選題）下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（　）。（2007年試題）　　　　　　　　　　【答疑編號12190104】　　【答案】A、C　　【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。　　　　三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例　　【例l9－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表19－1和表l9－2。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%。 　　表19－1　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　 會企01表　　編制單位：甲股份有限公司　　2006年12月31日　　　　　　單位：元　　 資　產(chǎn)期未余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期未余額年初余額流動資產(chǎn)：　　　流動負(fù)債：　　　貨幣資金1 406 300　　短期借款300 000　　交易性金融資產(chǎn)15 000　　交易性金融負(fù)債0　　應(yīng)收票據(jù)246 000　　應(yīng)付票據(jù)200 000　　應(yīng)收賬款299 100　　應(yīng)付賬款953 800　　預(yù)付款項100 000　　預(yù)收款項0　　應(yīng)收利息0　　應(yīng)付職工薪酬110 000　　應(yīng)收股利0　　應(yīng)交稅費(fèi)36 600　　其他應(yīng)收款5 000　　應(yīng)付利息1 000　　存貨2 580 000　　應(yīng)付股利0　　一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0　　其他應(yīng)付款50 000　　其他流動資產(chǎn)100 000　　一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債1 000 000　　流動資產(chǎn)合計4 751 400　　其他流動負(fù)債0　　非流動資產(chǎn)：　　　流動負(fù)債合計2 651 400　　可供出售金融資產(chǎn)0　　非流動負(fù)債：　　 　　持有至到期投資0　　長期借款600 000　　長期應(yīng)收款0　　應(yīng)付債券0　　長期股權(quán)投資250 000　　長期應(yīng)付款0　　投資性房地產(chǎn)0　　專項應(yīng)付款0　　固定資產(chǎn)1 100 000　　預(yù)計負(fù)債0　　在建工程1 500 000　　遞延所得稅負(fù)債0　　工程物資0　　其他非流動負(fù)債0　　固定資產(chǎn)清理0　　非流動負(fù)債合計600 000　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0　　負(fù)債合計3 251 400　　油氣資產(chǎn)0　　股東權(quán)益：　　 　　無形資產(chǎn)600 000　　股本5 000 000　　開發(fā)支出0　　資本公積0　　商譽(yù)0　　減：庫存股0　　長期待攤費(fèi)用0　　盈余公積100 000　　遞延所得稅資產(chǎn)0　　未分配利潤50 000　　其他非流動資產(chǎn)200 000　　股東權(quán)益合計5 150 000　　非流動資產(chǎn)合計3 650 000　　　　　　　資產(chǎn)總計8 401 400　　負(fù)債和股東權(quán)益總計8 401 400　　　　表19－2　　　　　　　　　　科目余額表　　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　　　　　　單位：元　　 科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 000　　短期借款50 000銀行存款786 135　　應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300　　應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0　　其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000　　應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000　　應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備－1 800　　應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000　　應(yīng)付股利32 其他應(yīng)收款5 000　　一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債0材料采購275 000　　長期借款1 160 000原材料45 000　　股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050　　盈余公積