【正文】 0　　資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124 100 000遞延所得稅資產(chǎn)9 9000未分配利潤190 50 000其他非流動資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計5 315 5 150 000非流動資產(chǎn)合計3 928 9003 650 000　　　　　　　資產(chǎn)總計8 068 2358 401 400負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計8 068 2358 401 400　　第三節(jié)　利潤表　　　　　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　　在利潤表中，費用應當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等?！　　　∪?、資產(chǎn)負債表編制示例　　【例l9－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表19－1和表l9－2?！　　！　?000元和70 000元 　　　 000元和125 000元　　　 000元和53 000元　　　　　 000元和115 000元　　【答疑編號12190102】　　【答案】B　　【解析】應收賬款項目的期末數(shù)＝50 000＋3 000＝53 000（元），應付賬款項目的期末數(shù)＝5 000＋120 000＝125 000（元）。做出相應的會計處理?！　??！　。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法　　。新準則增加了兩個條件。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計?！　∧甓蓉攧?wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。　　【提示】注意多選題。 　?。ㄋ模┑咒N　　財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外?！　。ǘ┮恢滦浴　∝攧?wù)報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：　　?！　∝攧?wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應高度關(guān)注?！　　　《⒇攧?wù)報告列報的要求　?。ㄒ唬┝袌蠡A(chǔ)　　企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表?！　。兏攧?wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。　　下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：　?。?）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。 　　（五）可比性　　當期財務(wù)報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外?！　?第二節(jié)　資產(chǎn)負債表　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表項目的列示　　資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示?？傮w來看，范圍與以前相比有所擴大?！　±?，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應當根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列?！　±?，“應付賬款”項目，應當根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列?！　　敬鹨删幪?2190101】　　【分析】（1）11月份預付某供應單位購貨款100萬元　　借：預付賬款——某單位　　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100　?。?）12月末供應單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 34　　　　貸：預付賬款——某單位　　　　　　　　　234　　這樣，在年末預付賬款科目就出現(xiàn)了134萬元的貸方余額，這134萬元具有應付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負債表中，應該列示在“應付賬款”項目。 　　 　　【例題3】（多選題）下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有（?。?。　?。?）“存貨”項目，應當根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；　?。?）“持有至到期投資”項目，應當根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列；　　（3）“固定資產(chǎn)”項目，應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。　　常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種?！　。ㄎ澹┟抗墒找妗　∶抗墒找姘ɑ久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎯身椫笜?。　　　　三、利潤表編制示例　　【例19－2】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計發(fā)生凈額見表19－4。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)?！　∫螅骸　。?）編制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄?！　　敬鹨删幪?2190202】　　【答案】　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 　　 170　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　800　?。?）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批?！　　敬鹨删幪?2190203】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　468　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 68　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　 　60　　12月31日：　　借：財務(wù)費用　　　　　　　3 [（418－400）247?！　　敬鹨删幪?2190204】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　351 　　 　?。?）12月10日，收到A公司來函。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預計剩余的價款很可能無法收回。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。　　【答疑編號12190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款80萬元?！　　敬鹨删幪?2190212】　　【答案】　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　4　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　16　　　　貸：存貨跌價準備　　　 　　　　　　　16　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10　　　　貸：在建工程減值準備　　　　　　　　 10　　（12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和營業(yè)稅金及附加56萬元?！　』久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當期凈利潤247。報告期時間）—當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間　　已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。12＋4 50010247。12＋13 0001247。因為潛在普通股對其持有者來說，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利?！　〖偃缯f某公司發(fā)行認股權(quán)證1 000股，行權(quán)價格為10元，目前股票的市場價格為20元。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。稀釋每股收益的計算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。上述調(diào)整應當考慮相關(guān)的所得稅影響。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。4 000＝（元）　　增加的凈利潤＝8004%（133%）＝（萬元）　　增加的普通股股數(shù)＝800247。（3）比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。（500＋）＝（元）　　稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值?！　　纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。12＝（萬股）　　2005年度基本每股收益＝220247?！　?　　　　　　　　【答疑編號12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40 000萬股，所得稅稅率為25%，2008年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為45 000萬元。100 90）＝（元）?！　　　‖F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?！　　咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價物的債券，三個月的期限是從購買日算起。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價物。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。　　　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動?！　　　』I資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?！　。?）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金?！　∈栈厍捌诤虽N的應收賬款，分錄如下：　　借：應收賬款　　　　貸：壞賬準備　　借：銀行存款 　　　　貸：應收賬款　　以上是關(guān)于計算該項目的基本原理。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（?。┤f元?！　　敬鹨删幪?2190402】 　　 　　【答案】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 037－17）＋（100－127）＋（40－20）＋（90－80）＋2＝7 025（萬元）　　【提示】核銷壞賬收回有兩筆分錄：　?。?）借：應收賬款　　 　　　　貸：壞賬準備　　（2）借：銀行存款　　 　　　　貸：應收賬款　　第一筆分錄增加了應收賬款，第二筆分錄又調(diào)回來了，應收賬款科目等于是沒有發(fā)生變化。　　【答疑編號12190403】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝7 025－12＝7 013（萬元）　　【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。如果采用后一種方法的話，需要注意會計科目與報表項目的區(qū)別?！　。黾恿藟馁~準備，從而導致應收賬款項目金額的減少（應收賬款項目金額減少導致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應收賬款項目調(diào)整中體現(xiàn)出來）。（注意這里對于各項稅費返還的款項必須是已經(jīng)實際收到）。　　企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。特殊調(diào)整事項　　【注意】購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和進項稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬和折舊費等。　　【例題14　　【注意】　?。?）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）；　?。?）不包括本期退回的增值稅、所得稅。 　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金?！　±}16計算題】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2 000 00