【正文】 （六）了解存貨盤存和清查的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。 二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。 在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。 企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （二）壞賬損失的確認(rèn) ，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。 二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓 （一）應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 二、財務(wù)會計報告分類 按編報期間不同，財務(wù)會計報告可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。在運(yùn)用歷史成本計量時，通常會結(jié)合其他計量基礎(chǔ)。 會計計量涉及選擇具體的計量基礎(chǔ)。 （二）基本確認(rèn)條件 某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件： 1與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； 2與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。 十三、重要性原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。 五、可比性原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)按規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （四）收入、費(fèi)用、利潤三者之間的關(guān)系 收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 2資產(chǎn)的主要特征。它們直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的計量。2005年《中級會計實(shí)務(wù)》考試大綱（一、二）、會計估計變更和會計差錯更正 第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 會計差錯更正 第十五 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng) 第四節(jié) 利潤分配方案中的股利 第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營 第十六章 財務(wù)會計報告 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 利潤表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 第四節(jié) 合并會計報表 第五節(jié) 會計報表附表 第六節(jié) 會計報表附注 第十七章 預(yù)算會計 第一節(jié) 預(yù)算會計的構(gòu)成 第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債 第三節(jié) 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 第四節(jié) 事業(yè)單位收入與支出第五節(jié) 事業(yè)單位會計報表第一章總論 ［基本要求］ （一）掌握會計要素概念、主要特征及會計等式 （二）掌握會計核算的一般原則 （三）掌握會計確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件 （四）掌握會計計量概念及計量基礎(chǔ) （五）了解財務(wù)會計報告概念與分類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié)會 計 要 素 會計要素，是對會計對象進(jìn)行的基本分類。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的概念。 （1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源； （2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 2負(fù)債的主要特征。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。 2收入的主要特征。 2費(fèi)用的主要特征。在不考慮調(diào)整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入－費(fèi)用=利潤。 三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。 七、明晰性原則 企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。 九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項(xiàng)，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項(xiàng)目符合某個會計要素的定義和確認(rèn)條件，會自動要求確認(rèn)另一個會計要素。 （二）會計計量基礎(chǔ) 會計計量基礎(chǔ)是指用貨幣對會計要素進(jìn)行計量時采用的標(biāo)準(zhǔn)。 第四節(jié) 財務(wù)會計報告 一、財務(wù)會計報告概念 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 半年、季度和月度財務(wù)會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。 （二）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。 如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值。 其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。如需變更，應(yīng)按會計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會計報表附注中予以說明。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （二）企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應(yīng)按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款等核算。 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。 三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 存貨應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)： （一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 一、外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。 （三）其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。 （二）存貨其他成本 存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 2倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。 六、通過債務(wù)重組取得的存貨 通過債務(wù)重組取得的存貨，其成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將包裝物實(shí)際成本計入其他業(yè)務(wù)支出。 低值易耗品的價值，應(yīng)采用一次攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 （二）存貨清查 存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 4用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 2如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。此時，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入管理費(fèi)用。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。投資可分為短期投資和長期投資。 （一）以現(xiàn)金購入的短期投資 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。 （四）以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。期末短期投資的成本高于市價時，應(yīng)以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價值。長期債權(quán)投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。 實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期債券投資初始投資成本。 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 （一）長期債券投資溢、折價的確定 長期債券投資溢、折價=（債券初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計利