【正文】 息）債券面值 1債券初始投資成本是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費用）； 2相關(guān)費用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費用； 3應(yīng)計利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算； （二）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計入當(dāng)期投資收益； （三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，均按賬面價值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 （二）處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。其后，已沖銷的利息又收回時，應(yīng)沖減委托貸款本金。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按長短期性質(zhì)，分別在短期投資或長期投資項目中反映。 （三）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 （三）成本法的運用 1初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份247。 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的概念 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 （三）權(quán)益法的運用 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。 初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 2被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 （1）屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等。 如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 （二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計算追加投資后的股權(quán)投資差額。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。 中國最大的資料庫下載 2對于無市價的長期投資 （1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 處置長期投資時，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 （三）已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。 二、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 2工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 五、接受捐贈固定資產(chǎn) （一）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 二、固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （二）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。 （一）固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費用； （二）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出； （三）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上（一）和（二）的原則將相關(guān)支出費用化或資本化； （四）固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。 （六）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式。 （五）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會計估計變更處理。 四、提取折舊的確認(rèn) 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。 三、固定資產(chǎn)折舊的方法 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 四、融資租賃租入固定資產(chǎn) 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。 3在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或長期待攤費用。 1企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 一、外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅（《財政部關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2004]11號）對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本考試大綱暫不涉及此內(nèi)容）、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為入賬價值。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 如果前期計提減值準(zhǔn)備時沖減了股權(quán)投資貸方差額（資本公積準(zhǔn)備項目）的，且該長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先轉(zhuǎn)回原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。計提的長期投資減值準(zhǔn)備，直接計入當(dāng)期損益。 （二）長期投資減值的跡象 在判斷某項長期投資是否發(fā)生減值時，應(yīng)進行職業(yè)判斷。長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購買方，且相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。 （2）投資企業(yè)對本應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其后改按權(quán)益法核算時，如為重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時的投資成本與應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益的份額計算，并作相應(yīng)的調(diào)整。 （3）屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 ②初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。 （3）追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理 ①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。 2投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法改按成本法核算。 （2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 －投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企