【正文】 委托加工產(chǎn)品的成本，而可以抵扣即借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！　　　　　　　〗瑁何屑庸の镔Y 4 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ――應(yīng)交消費(fèi)稅 144 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由于存貨的日常核算可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，商業(yè)零售企業(yè)還采用售價(jià)金額核算法，因此，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法也有所不同。注意：新準(zhǔn)則出臺(tái)后，不再使用后進(jìn)先出法。1．存貨日常核算可以采用計(jì)劃成本法，但資產(chǎn)負(fù)債表日必須將本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本均調(diào)整為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 （2）期末結(jié)存商品成本=期初結(jié)存商品成本+本期購(gòu)貨成本本期商品銷(xiāo)售成本 （2）計(jì)算本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（4）利用平衡公式計(jì)算期末結(jié)存商品成本（ ）　　 查看答案 【答案】√【解析】在個(gè)別計(jì)價(jià)法下，企業(yè)根據(jù)購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，使存貨成本具有準(zhǔn)確性強(qiáng)的特點(diǎn)。（但物價(jià)上漲時(shí)，如果采用先進(jìn)先出法，則會(huì)有此結(jié)果?！　?.（單項(xiàng)選擇題）甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。如果存貨日常核算采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法，應(yīng)當(dāng)利用材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)將期末存貨的計(jì)劃成本、售價(jià)調(diào)整成實(shí)際成本。（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其成本就可能不同。因此，確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。主要是看存貨是用于銷(xiāo)售（如產(chǎn)成品），還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品（如絕大多數(shù)的原材料），企業(yè)持有存貨的目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的方法也不相同，具體確定方法在后面的問(wèn)題中予以詳細(xì)介紹。二、存貨期末計(jì)量方法1．檢查期末存貨是否存在減值跡象2．確定期末存貨的可變現(xiàn)凈值即：【例24】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為200元/件。要求：計(jì)算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額?！　】勺儸F(xiàn)凈值=180500020000=880000（元），比其成本1000000元低120000元?！　〖坠颈敬蛩銓材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品，而且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查情況，當(dāng)年末A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為520000元，預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售稅費(fèi)為50000元。要求：計(jì)算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料準(zhǔn)備用于直接銷(xiāo)售。 　　根據(jù)調(diào)查，當(dāng)年末A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為520000 元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售A產(chǎn)品發(fā)生的銷(xiāo)售稅費(fèi)為50000元。要求：計(jì)算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007年末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。因此，2007年末應(yīng)當(dāng)對(duì)M材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（試想分錄如何作？計(jì)提數(shù)與該存貨期初是否有跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)嗎？），并應(yīng)按410000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！　《?，本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的材料跌價(jià)準(zhǔn)備金額與期初有無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)，若期初該材料沒(méi)有跌價(jià)準(zhǔn)備，則本期應(yīng)計(jì)提500000410000=90000元，并作如下分錄：　　而存貨的估計(jì)售價(jià)，通常是指存貨的一般銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格），但如果存貨已簽訂了銷(xiāo)售合同，就應(yīng)當(dāng)將合同價(jià)格作為存貨的估計(jì)售價(jià)。例2例2例26均屬于此種情況。，但存貨數(shù)量大于合同約定數(shù)量，應(yīng)將存貨分成兩部分分別確定其估計(jì)售價(jià)，并分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值，不得相互抵銷(xiāo)。因此，2007年末A產(chǎn)品應(yīng)按830000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！　。?）與前面哪個(gè)例題很像，其異同是什么？　?。?）如果改變條件，假定甲公司與其他單位簽訂了4500件A產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同，并且預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為期末A產(chǎn)品預(yù)計(jì)總銷(xiāo)售稅費(fèi)的70%。比較方法原則上為單項(xiàng)比較法，但特殊情況下可以合并比較或按類(lèi)別進(jìn)行比較。（1）如果存貨成本≤可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，本期期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額（原來(lái)有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。值得注意的是：當(dāng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的期末計(jì)價(jià)具有特殊性，期末材料是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價(jià)?！≡跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日比較存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較。解答具體題目時(shí)，應(yīng)區(qū)分“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是否有已提數(shù)。即：企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限），轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（貸記“資產(chǎn)減值損失”科目）。如轉(zhuǎn)回“甲產(chǎn)品”的跌價(jià)準(zhǔn)備必須是以前對(duì)“甲產(chǎn)品”計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而不是“甲對(duì)乙”。注意：結(jié)轉(zhuǎn)≠回轉(zhuǎn)，具體區(qū)別主要在于轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的原因并不相同，其賬務(wù)處理也不相同，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失，而結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)并不沖減資產(chǎn)減值損失。 （已銷(xiāo)存貨的實(shí)際成本―已銷(xiāo)存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　貸：庫(kù)存商品如果是按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體計(jì)算公式請(qǐng)參見(jiàn)教材。教材沒(méi)有連續(xù)到下一會(huì)計(jì)期間的，可以補(bǔ)充條件將其連續(xù)下去?！　　　?．（判斷題）原材料的可變現(xiàn)凈值等于原材料的預(yù)計(jì)售價(jià)減去原材料的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金。 ）查看答案 【答案】【解析】確定材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)持有材料的目的，對(duì)用于銷(xiāo)售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應(yīng)采用不同的方法確定其可變現(xiàn)凈值。（查看答案 【答案】【解析】如果材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生跌價(jià)，若該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌價(jià)，則不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。2007年末該自制半成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（　　A．0　　B．2　　C．8　　D．10查看答案 【答案】B【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值為3084=18（萬(wàn)元），所以存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=2018=2（萬(wàn)元）。26 / 26。 ） 。5．（單項(xiàng)選擇題）某股份有限公司2007年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品所需費(fèi)用為8萬(wàn)元。4．（判斷題）導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的原因應(yīng)當(dāng)是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素的消失，并非是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素?！　．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望　　B．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格　　C．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌　　D．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本　 查看答案 【答案】ABCD【解析】上述各項(xiàng)均屬于存貨的減值跡象，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本。Ⅱ、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)1．（多項(xiàng)選擇題）下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（　　說(shuō)明2：掌握上述各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)盡量采用“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“T”賬戶(hù)來(lái)解題，不必死記計(jì)算公式，只有這樣才會(huì)既快速又準(zhǔn)確地解答相關(guān)題目。但大家應(yīng)當(dāng)逐一認(rèn)真練習(xí)掌握，并結(jié)合教材答案嘗試給出每道例題的“要求”和“解析”，而且在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)每道例題試圖改變條件或增加“要求”并補(bǔ)充“答案”，以便進(jìn)行全面徹底的分析理解?！　〈尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)主要包括兩類(lèi)情況：　　一是，企業(yè)原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果本期有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并減少已銷(xiāo)存貨成本，影響當(dāng)期損益。綜合上述內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合條件時(shí)“可計(jì)提”以后減值因素消除時(shí)“也可轉(zhuǎn)回”。 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）貸：資產(chǎn)減值損失 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）（本期計(jì)提數(shù)）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （本期計(jì)提數(shù)）由此可見(jiàn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面可以減少存貨的期末價(jià)值（資產(chǎn)減少），另一方面可以增加當(dāng)期損失，減少當(dāng)期利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）?！　〉谝徊剑焊鶕?jù)同一會(huì)計(jì)期末的存貨成本和可變現(xiàn)凈值確定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的期末余額（只能為正數(shù)或零）。4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要包括計(jì)提、轉(zhuǎn)回、結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)問(wèn)題?？珊?jiǎn)單記憶為：如果材料跌、且其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌，應(yīng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，需計(jì)提材料跌價(jià)準(zhǔn)備。1）如果材料跌價(jià)，但以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不跌價(jià)，則材料應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，并不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原來(lái)有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。（2）如果存貨成本＞可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并將存貨成本扣除可變現(xiàn)凈值的差額作為當(dāng)期期末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即作為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額，注意，本期計(jì)提數(shù)不一定等于期末余額，關(guān)鍵要看是否有期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。根據(jù)比較結(jié)果確定存貨期末賬面價(jià)值，也就是確定應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。即：　　4500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=17045002000070%=751000（元）　　500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1805002000030%=84000（元）　　試想，此種情況下的分錄如何作？計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否與合同數(shù)量為6000件時(shí)的相同？因此，期末5000件A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)均應(yīng)以產(chǎn)品的合同價(jià)格170元/件為基礎(chǔ)。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為180元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)總額為20000元。，且存貨數(shù)量小于或等于合同約定數(shù)量，其估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)格（見(jiàn)例27）。現(xiàn)將其歸納總結(jié)如下：貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――M材料跌價(jià)準(zhǔn)備 90000　　 　　解答本題必須注意以下幾點(diǎn)：查看答案 【答案】2007年末M材料準(zhǔn)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，且預(yù)計(jì)材料跌價(jià)以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品也跌價(jià)，期末材料應(yīng)按可