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中級會計實(shí)務(wù)財務(wù)報告考試講義(文件)

2025-09-13 09:17 上一頁面

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【正文】 期銷售成本 12 600 000元),存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元( 12 400 00020% )。 2020年 1月 1日銷售商品給乙公司,商品的成本為 80萬元,售價為 100萬元,增值稅率為 17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5年,沒有殘值,乙公司采用直線法提取折舊,為簡化起見,假定 2020年全年 提取折舊。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 1月 1日,本章為簡化抵銷處理,假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個月計提折舊。此時編制合并財務(wù)報表,將本期多計提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時,應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: [答疑編號 3256190308] 『正確答案』 ① 借:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸:營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借:營業(yè)外收入 2 800 000 貸:未分配利潤 —— 年初 2 800 000 ③ 借:營業(yè)外收入 200 000 貸:管理費(fèi)用 200 000 以上三筆抵銷分錄,可以合并為以下抵銷分錄: 借:未分配利潤 —— 年初 200 000 貸:管理費(fèi) 用 200 000 【例題 此時編制合并財 務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: [答疑編號 3256190310] 『正確答案』 ① 借:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸:固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 3 000 000 貸:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 最終報廢不做賬務(wù)處理。 計算分析題】甲公司擁有乙公司 60%的表決權(quán)股份,能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 單選題】( 2020年)甲公司為乙公司的母公司。銷售價款和增值稅的款項都已收到,所以抵銷含稅金額。 P公司和 S公司 208 年 12月 31日個別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表 19- 3和表 19- 4, 208 年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表 19- 表 19- 6和表 19- 7。 208 年利潤表的營業(yè)收入中 35 000 000元系向 S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為 30 000 000元。 在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷。 借:遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸:所得稅費(fèi)用 500 000 208 年以 3 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司。預(yù)計凈殘值為 0元。 借:遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸:所得稅費(fèi)用 50 000 ( 8)抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 100 000元。 借:固定資產(chǎn) —— 原價 100 000 貸:營業(yè)外支出 100 000 ( 10)同時,確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異的遞延所得稅影響:( 100 000- 10 000) 25%= 22 500(元)。 208 年計提的折舊額為120 000元,而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價 208 年應(yīng)計提的折舊額為 130 000元,當(dāng)期少計提的折舊額為 10 000元。 S公司因持有的可供出售的金 融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為 750 000元。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 —— 合并財務(wù) 報表》的規(guī)定,在合并工作底稿中可以將對 S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。假定甲辦公樓用于 S公司的總部管理。 借:投資收益 —— S公司 4 800 000 貸:長期股權(quán)投資 —— S公司 4 800 000 ( 15)確認(rèn) P公司在 208 年 S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額 600 000元(資本公積的增加額 750 00080% )。 ( S公司 208 年度所有者權(quán)益變動表如表 19- 7所示。 在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)遞延所得稅的影響,在合并工作底稿中其抵銷分錄為: [答疑編號 3256190408] 『正確答案』 ( 17)借:應(yīng)付賬款 5 000 000 貸:應(yīng)收賬款 5 000 000 ( 18)借:應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸:資產(chǎn)減值損失 250 000 ( 19)借:所得稅費(fèi)用 62 500 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 62 500 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項 1 000 000元(假定不含增值稅,下同)為 S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù) 4 000 000 元(假定不含增值稅,下同)為 S公司 208 年向 P公司購買商品 35 000 000元時開具的票面金額為 4 000 000元的商業(yè)承兌匯票; S公司應(yīng)付債券 2 000 000元為 P公司所持有( P公司劃歸為持有至到期投資)。 P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為 250 000元。在合并工作底稿中抵銷分錄如下: ( 16)借:股本 20 000 000 資本公積 —— 年初 16 000 000 —— 本年 750 000 盈余公積 —— 年初 0 —— 本年 1 000 000 未分配利潤 —— 年末 840 000 商譽(yù) 1 200 000 貸:長期股權(quán)投資 32 072 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 718 000 需要說明的是:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定,外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清 算時,準(zhǔn)予扣除。 據(jù)此,以 S公司 208 年 1月 1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值為基礎(chǔ),抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后 ,重新確定的 208 年凈利潤為: ( 4) 10 000 000-( 10 000 000- 8 000 000)-( 6)( 3 000 000- 2 700 000)+( 8)100 000+( 9)( 1 300 000- 1 200 000)-( 11) 10 000-( 12) 50 000= 10 000 000- 2 000 000- 300 000+ 100 000+ 100 000- 10 000- 50 000= 7 840 000(元) 有關(guān)調(diào)整分錄如下: ( 13)確認(rèn) P公司在 208 年 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 7 840 000元中所享有的份額 6 272 000元( 7 840 00080% )。在本例中, P公司在編制 208 年合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)首先根據(jù) P公司備查簿中記錄的 S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日( 208 年 1月 1日)的公允價值的資料(見表 19- 2),調(diào)整 S公司的凈利潤。 208 年 12月 31日, P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對 S公司的長期股權(quán)投資的金額為 30 000 000元,擁有 S公司 80%的股份(假定未發(fā)生減值)。 借:管理費(fèi)用 10 000 貸:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 10 000 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 10 000 000元,計提法定盈余公積 1 000 000元,分派現(xiàn)金股利6 000 000元,其中:向 P公司分派現(xiàn)金股利 4 800 000元。 借:所得稅費(fèi)用 22 500 貸:遞延所得稅負(fù)債 22 500 ( 11)抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提的折舊額。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 7月 1日,本章為簡化抵銷處理:假定 S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 6個月計提折舊。應(yīng)當(dāng)按 100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。 [答疑編號 3256190405] 『正確答案』 在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下: ( 6)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 P公司購 買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,按 3 000 000元入賬。 P公司購進(jìn)的該商品 208 年未對外銷售,全部形成期末存貨。 對此,編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。 P公司在編制由 P公司和 S公司組成的企業(yè)集團(tuán) 208 年合并財務(wù)報表時。 208 年 1月 1日(期初), S公司股東權(quán)益總額為 35 000 000 元,其中:股本為 20 000 000元,資本公積為 15 000 000元。假定不考慮其他因素,甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時,“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額為( )萬元。 要求:做出甲公司在編制合并報表時的抵銷會計處理。至 208 年 12月 31日,乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。 計算分析題】沿用最上題,假設(shè) P公司于 221 年年末(第 14年)對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報廢,該固定資產(chǎn)清理凈收入為 200 000元。 222 年(第 15年)編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: [答疑編號 3256190309] 『正確答案』 ① 借:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸:固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 2 800 000 貸:未分配利潤 —— 年初 2 800 000 ③ 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸:管理費(fèi)用 200 000 【例題 [答疑編 號 3256190307] 『正確答案』 209 年(第 2年)編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄: ① 借:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸:固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸:未分配利潤 —— 年初 200 000 ③ 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸:管理費(fèi)用 200 000 【例題 計算分析題】假定 P公司是 S公司的母公司,假設(shè) S公司以 30 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司,其銷售成本為 27 000 000元,因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為3 000 000元。 [答疑編號 3256190305] 『正確答案』 ① 調(diào)整期初( 208 年)未分配利潤的金額 借:未分配利潤 —— 年初 2 000 000 貸:營業(yè)成本 2 000 000 ② 抵銷本期( 208 年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本 借:營業(yè)收入 15 000 000 貸:營業(yè)成本 15 000 000 ③ 抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借:營業(yè)成本 2 480 000 貸:存貨 2 480 000 四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 【例題 [答疑編號 3256190304] 『正確答案』 來自于上年購入的是 30 000元,則針對此部分應(yīng)適用公式五,抵銷分錄如下: 借:年初未分配利潤 6 000(= 30 00020% ) 貸:營業(yè)成本 6 000 15 000元完成了對外銷售,其余全部留存,則應(yīng)匹配公式三,抵銷分錄如下: 先假定全部售出: 借:營業(yè)收入 50 000 貸:營業(yè)成本 50 000 再針對留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷: 借:營業(yè)成本 10 500(= 35 00030% ) 貸:存貨 10 500 【例題 【例題 (四)對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借:內(nèi)部債務(wù) 貸:內(nèi)部債權(quán) 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 (一)存貨內(nèi)部交易的界定 只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理 (二)七組固定的抵銷 公式 : 借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本 存貨 : 借:營業(yè)收入 貸:營業(yè)成本
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